Evaziune fiscala

R O M A N I A
TRIBUNALUL COVASNA

SENTINTA PENALA NR. 3 
Sedinta publica din 24 ianuarie 2013    
PRESEDINTE : ______..
GREFIER : __________ Cu participarea reprezentantei Ministerului Public, procuror ____., din cadrul Parchetului de pe langa Tribunalul Covasna Pe rol fiind pronuntarea asupra actiunii penale pornita impotriva inculpatului D. D. L., trimis in judecata in lipsa, pentru savarsirea infractiunii de evaziune fiscala, prevazuta de art. 9 al. 1 lit. b din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 al. 2 C. pen. si art. 42 C. pen. (33 acte materiale).
Pronuntarea asupra cauzei s-a efectuat cu respectarea prevederilor art. 310 al. 1 C. proc. pen., si s-a inregistrat pe suport audio-video computerizat.
La apelul nominal facut in sedinta publica de astazi, se constata lipsa partilor.
Procedura de citare legal indeplinita.
S-a facut referatul cauzei, dupa care:
Dezbaterile in fond au avut loc in sedinta publica din data de 21 ianuarie 2013, sustinerile si concluziile partilor fiind cuprinse in incheierea de sedinta din aceeasi zi, incheiere care face parte integranta din prezenta sentinta.

T R I B U N A L U L

Asupra procesului penal de fata;
Prin rechizitoriul Parchetului de pe langa Tribunalul Covasna nr. 75/P/2011 din 14.09.2012, s-a dispus punerea in miscare a actiunii penale si trimiterea in judecata, in stare de libertate, a inculpatului D. D. L. sub aspectul savarsirii infractiunii de evaziune fiscala prev. de art. 9 al. 1 lit. b din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 al. 2 C.pen., si art. 42 C.pen. ( 33 acte materiale ).
In esenta, prin actul de sesizare s-a retinut in sarcina inculpatului D. D. L. ca in perioada martie 2008 - decembrie 2009, in baza aceleiasi rezolutii infractionale, in calitate de administrator al SC ___. SRL, a omis evidentierea in contabilitatea acestei societati sau in alte documente legale a unui numar de 33 de operatiuni comerciale desfasurate cu SC ____. SRL Bucuresti si SC __.. SRL Tarnaveni, respectiv a veniturilor realizate, aferente facturilor seria IND nr. 1001 din 04.03.2008, nr. 1002 din 05.03.2009, nr. 1003 din 09.03.2009, nr. 1004 din 11.03.2009, nr. 1005 din 13.03.2009, nr. 1006 din 16.03.2009, nr. 1007 din 18.03.2009, nr. 1008 din 20.03.2009, nr. 1009 din 23.03.2009, nr. 1010 din 25.03.2009, nr. 1011 din 27.03.2009, nr. 1012 din 31.03.2009, nr. 1013 din 04.05.2009, nr. 1014 din 07.05.2009, nr. 1015 din 08.05.2009, nr. 1016 din 11.05.2009, nr. 1017 din 15.05.2009, nr. 1018 din 18.05.2009, nr. 1019 din 22.05.2009, nr. 1020 din 26.05.2009, nr. 1021 din 01.06.2009, nr. 1022 din 02.06.2009, nr. 1023 din 04.06.2009, nr. 1024 din 05.06.2009, nr. 1025 din 07.06.2009, nr. 1026 din 08.06.2009, nr. 1027 din 11.06.2009, nr. 1028 din 14.06.2009, nr. 1029 din 17.06.2009, nr. 1030 din 20.06.2009, nr. 1031 din 22.06.2009, nr. 1032 din 23.06.2009 si nr. 1033 din 13.12.2009, cauzand bugetului consolidat al statului un prejudiciu in valoare totala de 166.186 lei.
In faza de urmarire penala au fost administrate urmatoarele probe: proces-verbal de constatare a efectuarii actelor premergatoare - fila 4; sesizare penala - fila 5; istoric al societatii S.C. ___ SRL - filele 6-10; proces-verbal nr. 1782 din 02 martie 2011 intocmit de organele de inspectie fiscale - filele 11-15; Decizie de impunere  F-CV 132 din 28 februarie 2011- filele 16-18; Raport de inspectie fiscala nr. F-CV-75 din 28 februarie 2011 insotit de anexe - filele 19-69; declaratie olografa invinuit - filele 75-76; sentinta civila nr. 65 din 13 ianuarie 2011 - fila 96; declaratie martor L. G. -fila 106; declaratie martor  D. M. - fila 108; copiile celor 11 chitante emise de SC__. S.R.L. prin care se atesta primirea platilor de la SC __. S.R.L. - filele 114-117; 32 de facturi emise de SC _.. S.R.L. catre S.C. __. S.R.L. - filele 126-157; declaratie martor V. C. - fila 169; factura emisa de SC __ S.R.L. catre S.C __. S.R.L. - fila 171; dovezi ale platii efectuate de S.C. __.. S.R.L. - filele 172, 180, 183;
declaratie martor T. Al-B. - filele 187-189; documente apartinand S.C. ____ S.R.L. - filele 191-226; declaratie martor A. E. - fila 228; Raport de expertiza grafica nr. 251440 din 14 martie 2012 - filele 234-243; extrase conturi bancare - filele 287-304.
Dupa sesizarea instantei, prin nota aflata la dosar ( f. 18 -20 ) ANAF - prin DGFP Covasna a  formulat cerere de constituire de parte civila solicitand obligarea inculpatului la plata sumei de 166.186 lei cu titlu de despagubiri civile cu accesoriile aferente si totodata instituirea de masuri asiguratorii asupra bunurilor apartinand inculpatului pana la concurenta acestei sume.
In fata instantei de judecata, inainte de inceperea cercetarii judecatoresti, inculpatul a declarat ca recunoaste fapta retinuta in sarcina sa prin actul de sesizare, solicitand ca judecata sa se desfasoare doar pe baza probelor administrate in faza de urmarire penala pe care le cunoaste si le insuseste, potrivit procedurii speciale prevazuta de art. 320/1 C.pr.pen. Inculpatul a mai aratat ca este de acord sa achite despagubirile civile catre statul roman, precizand ca pentru acestea are deja poprire pe salariu inca de anul trecut (f.48 dosar fond). Din examinarea actelor si lucrarilor dosarului, instanta retine urmatoarea situatie de fapt:
La data de 10.06.2006, asociatii D. D. L. si L. G. au infiintat SC ___. SRL Sf. Gheorghe, avand ca obiect principal de activitate "constructii de cladiri si lucrari de geniu". Ambii asociati detineau si calitatea de administratori, insa, de la sfarsitul anului 2007, activitatea societatii a fost coordonata doar de inculpatul D. D. L..
In perioada martie 2008 - decembrie 2009, inculpatul D. D. L. a emis un numar de 33 de facturi fiscale (una catre SC ___ SRL Bucuresti si 32 catre SC __.. SRL Tarnaveni) pe care nu le-a evidentiat in contabilitate, ceea ce a determinat sustragerea de la plata obligatiilor catre stat aferente acestora.
Astfel, in data de 30.10.2007, SC __.. SRL, prin reprezentant legal L. G. a incheiat contractul de antrepriza cu SC __ SRL din Bucuresti avand ca obiect executarea, de catre cea dintai societate, de lucrari de structura si suprastructura la imobilul situat in Bucuresti, Bd. Uverturii, nr.147, sector 6. Contractul nu s-a derulat pentru intreg obiectul lui, lucrarile executate fiind facturate conform facturii seria IND nr.1001 din 04.03.2008, in valoare de 49.544 lei. Contravaloarea acesteia a fost achitata de catre SC _.  SRL prin ordinele de plata nr. 273/06.03.2008, in suma de 34.000 lei si nr. 294/18.03.2008, in suma de 15.544,81 lei.
Aceasta factura a fost inregistrata in contabilitatea SC __ SRL in evidentele lunii martie 2008 si a fost cuprinsa in declaratia 394 privind decontul TVA.
De asemenea, in perioada 05.03.2009 - 13.12.2009, in contabilitatea SC __.. SRL Tarnaveni au fost inregistrate 32 de facturi emise de catre inculpat, in calitate de administrator al SC __.. SRL (seria IND nr. 1002 din 05.03.2009, nr. 1003 din 09.03.2009, nr. 1004 din 11.03.2009, nr. 1005 din 13.03.2009, nr. 1006 din 16.03.2009, nr. 1007 din 18.03.2009, nr. 1008 din 20.03.2009, nr. 1009 din 23.03.2009, nr. 1010 din 25.03.2009, nr. 1011 din 27.03.2009, nr. 1012 din 31.03.2009, nr. 1013 din 04.05.2009, nr. 1014 din 07.05.2009, nr. 1015 din 08.05.2009, nr. 1016 din 11.05.2009, nr. 1017 din 15.05.2009, nr. 1018 din 18.05.2009, nr. 1019 din 22.05.2009, nr. 1020 din 26.05.2009, nr. 1021 din 01.06.2009, nr. 1022 din 02.06.2009, nr. 1023 din 04.06.2009, nr. 1024 din 05.06.2009, nr. 1025 din 07.06.2009, nr. 1026 din 08.06.2009, nr. 1027 din 11.06.2009, nr. 1028 din 14.06.2009, nr. 1029 din 17.06.2009, nr. 1030 din 20.06.2009, nr. 1031 din 22.06.2009, nr. 1032 din 23.06.2009 si nr. 1033 din 13.12.2009), in valoare totala de 304.400 lei, avand ca obiect prestari de servicii si respectiv, materiale de constructii.
Facturile seria IND nr. 1002 din 05.03.2009, nr. 1003 din 09.03.2009, nr. 1004 din 11.03.2009, nr. 1005 din 13.03.2009, nr. 1006 din 16.03.2009, nr. 1007 din 18.03.2009, nr. 1008 din 20.03.2009, nr. 1009 din 23.03.2009, nr. 1010 din 25.03.2009, nr. 1011 din 27.03.2009 si nr. 1012 din 31.03.2009 au fost achitate in numerar, copiile celor 11 chitante fiind atasate la dosar. Asa cum rezulta din situatia furnizori intocmita de catre SC __.. SRL, celelalte 21 de facturi au ramas neachitate.
Reprezentantul legal al SC __. SRL a refuzat sa furnizeze orice informatii privind relatiile comerciale desfasurate cu societatea administrata de catre inculpat, prevalandu-se de dispozitiile art.80 C.pr.pen.
Asa cum rezulta din Raportul de expertiza grafica nr. 251440 din 14.03.2012, scrisul de mana de completare a celor 32 de facturi emise catre SC ___. SRL a fost executat de catre inculpatul D. D. L..
Potrivit raportului de inspectie fiscala nr. F-CV 75 din 28.02.2011, intocmit de catre inspectorii DGFP Covasna, ultimele declaratii depuse de catre SC ___. SRL au fost cele aferente lunii martie 2008. Prin neevidentierea in contabilitate sau in alte documente legale a celor 33 de operatiuni comerciale desfasurate, respectiv a veniturilor realizate, inculpatul a prejudiciat bugetul consolidat al statului cu suma de 166.188 lei din care TVA in suma de 56.512 lei, impozit pe profit in suma de 51.371 lei si obligatii fiscale accesorii in suma de 58.305 lei.
Potrivit declaratiei martorei A. E., administrator al societatii de contabilitate SC __.. SRL, colaborarea cu SC __.. SRL a durat pana la sfarsitul anului 2007, cand reprezentantii acesteia nu au mai prezentat documentele financiar contabile. In luna martie 2009, aceasta a restituit societatii toate actele contabile pe care le detinea.
Prin sentinta civila nr. 65/C din data de 13.01.2011, Tribunalul Covasna a dispus radierea SC ___.. SRL din registrul comertului.
In drept, faptele inculpatului D. D. L. care, in perioada martie 2008 - decembrie 2009, in baza aceleiasi rezolutii infractionale,  in calitate de administrator al SC __  SRL, a omis evidentierea in contabilitatea acestei societati sau in alte documente legale a celor 33 de operatiuni comerciale desfasurate cu SC __.  SRL Bucuresti si SC _. SRL Tarnaveni, respectiv a veniturilor realizate, aferente facturilor seria IND nr. 1001 din 04.03.2008, nr. 1002 din 05.03.2009, nr. 1003 din 09.03.2009, nr. 1004 din 11.03.2009, nr. 1005 din 13.03.2009, nr. 1006 din 16.03.2009, nr. 1007 din 18.03.2009, nr. 1008 din 20.03.2009, nr. 1009 din 23.03.2009, nr. 1010 din 25.03.2009, nr. 1011 din 27.03.2009, nr. 1012 din 31.03.2009, nr. 1013 din 04.05.2009, nr. 1014 din 07.05.2009, nr. 1015 din 08.05.2009, nr. 1016 din 11.05.2009, nr. 1017 din 15.05.2009, nr. 1018 din 18.05.2009, nr. 1019 din 22.05.2009, nr. 1020 din 26.05.2009, nr. 1021 din 01.06.2009, nr. 1022 din 02.06.2009, nr. 1023 din 04.06.2009, nr. 1024 din 05.06.2009, nr. 1025 din 07.06.2009, nr. 1026 din 08.06.2009, nr. 1027 din 11.06.2009, nr. 1028 din 14.06.2009, nr. 1029 din 17.06.2009, nr. 1030 din 20.06.2009, nr. 1031 din 22.06.2009, nr. 1032 din 23.06.2009 si nr. 1033 din 13.12.2009, cauzand bugetului consolidat al statului un prejudiciu in valoare totala de 166.186 lei, intrunesc elementele constitutive ale infractiunii de evaziune fiscala, prev. de art. 9 al. 1 lit. b din Legea nr. 241/2005, cu aplicarea art. 41 al. 2 C.pen. si art. 42 C.pen. (33 acte materiale).
           Sub aspectul laturii obiective, potrivit art. 10 al. 1 rap. la art. 1 al. 1 din Legea nr. 82/1991, in cazul societatilor comerciale, raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii ii revine administratorului.
  De asemenea, conform aceluiasi act normativ contabilitatea trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie. Orice operatiune economico-financiara efectuata trebuie consemnata in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
            Prin inactiunile sale, inculpatul a incalcat obligatiile stabilite in sarcina oricarui administrator de catre Legea nr. 82/1991 privind evidentierea operatiunilor economico-financiare in contabilitate sau in alte declaratii fiscale care trebuiau aduse la cunostinta organelor fiscale.
Obligatia de inregistrare cronologica si sistematica exista si in cazul in care pentru unele facturi nu au fost incasate sumele datorate.
Sub aspectul laturii subiective, inculpatul a comis infractiunea retinuta in sarcina sa cu intentie directa, fiind constient ca prin inactiunile sale se sustrage de la indeplinirea obligatiilor fiscale si urmarind acest rezultat. Rezolutia infractionala a fost luata la inceputul anului 2008 cand a intrerupt orice colaborare cu societatea ce tinea contabilitatea.
            Avand in vedere considerentele expuse, tribunalul va dispune condamnarea inculpatului D. D. L. pentru savarsirea infractiunii de evaziune fiscala.
In procesul de individualizare al pedepsei instanta va tine seama, potrivit art. 72 C.pen., de dispozitiile partii generale ale Codului penal, de limitele de pedeapsa fixate de textul incriminator, reduse cu 1/3 potrivit art. 320/1 al. 7 C.pr.pen., de gradul de pericol social al faptei, de persoana infractorului si de imprejurarile care atenueaza sau agraveaza raspunderea penala.
La stabilirea in concret a gradului de pericol social al faptelor, potrivit art. 18/1 al. 2 C.pen., instanta va avea in vedere modul si mijloacele concrete de comiterea faptei astfel cum au fost redate in prezentarea situatiei de fapt - pe scurt omisiunea inregistrarii in contabilitate a unui numar de 33 de operatiuni comerciale si implicit a veniturilor realizate - scopul urmarit - sustragerea de la plata impozitelor si taxelor datorate statului - urmarea produsa - producerea unui prejudiciu in cuantum de 166.186 lei, precum si persoana si conduita inculpatului.  
Cu privire la elementele ce caracterizeaza persoana inculpatului, instanta retine urmatoarele:
Asa cum rezulta din actele dosarului, inculpatul D. D. L. are varsta de 40 de ani, este casatorit, are un copil minor in intretinere, in prezent lucreaza ca sofer de tir la SC ___..  SRL Cluj Napoca, nu are antecedente penale si a recunoscut comiterea faptei.
Pe baza acestor criterii, ca efect al aplicarii dispozitiilor art. 320/1 C.pr.pen.), instanta va condamna pe inculpatul D. D. L. pedeapsa de 1 an si 6 luni inchisoare pentru savarsirea infractiunii de evaziune fiscala in forma continuata, apreciind ca aceasta pedeapsa este de natura a-si atinge scopul prev. de art. 52 C.pen.
In baza art. 71 C.pen., se va interzice inculpatului exercitarea drepturilor prev. de 64 al. 1 lit. a teza  II, lit. b si c C. pen., ca pedeapsa accesorie.
Desi dispozitiile art. 71 C.pen. prevad ca pedeapsa accesorie interzicerea drepturilor prev. de art. 64 lit. a-c C.pen., tribunalul constata ca infractiunile comise de catre inculpat nu sunt de natura a-l decade  pe acesta din dreptul de a alege.
Apreciind ca scopul pedepsei poate fi atins si fara executarea acesteia, fiind indeplinite conditiile prev. de art. 81 C.pen., instanta va dispune suspendarea conditionata a executarii pedepsei pe un termen de incercare de 3 ani si 6 luni, stabilit in conformitate cu dispozitiile art. 82  C.pen., care va incepe sa curga de la data ramanerii definitive a prezentei sentinte.
In baza art. 359 C.pr.pen., se va atrage atentia inculpatului asupra dispozitiilor prev. de art. 83 C.pen., a caror nerespectare are ca urmare revocarea suspendarii conditionate a executarii pedepsei.
     In baza art. 71 al. 5 C.pen., pe durata suspendarii conditionate a executarii pedepsei, urmeaza a se suspenda si executarea pedepsei accesorii.
Sub aspectul laturii civile a cauzei, instanta retine urmatoarele: 
Prin sentinta civila nr. 270/S din 18.11.2011 pronuntata de Tribunalul Covasna in dosarul nr. 2652/119/2011, avand ca obiect angajarea raspunderii materiale a administratorilor SC ___. SRL, ramasa irevocabila prin nerecurare, s-a dispus ca pararii D. L. si L. G., sa suporte in solidar, in calitate de administratori  ai SC __.. SRL, pasivul acesteia in cuantum de 431.271,37 lei.
Prin adresa nr. 20223 din 27.11.2012 partea civila ANAF prin DGFP Covasna ( f.  44 dosar fond ) a precizat ca suma cu care s-a constituit parte civila in cauza, respectiv 166.188 lei este inclusa in suma de 431.271,37 lei mentionata in sentinta civila nr. 270/S din 18.11.2011 pronuntata de Tribunalul Covasna in dosarul avand ca obiect angajarea raspunderii personale a administratorului SC ___. SRL, fiind demarata procedura de executare silita.
In aceste conditii, constatand ca partea civila si-a valorificat pretentiile civile in cuantum de 166.188 lei, formulate impotriva inculpatului D. D. L. in cadrul procesului penal de fata, pe alte cai legale, obtinand in acest sens un titlu executoriu irevocabil, care a fost pus in executare, in baza art. 14, art. 19 si art. 346 C.pr.pen., instanta urmeaza a respinge, ca neintemeiata, actiunea civila formulata de ANAF prin DGFP Covasna impotriva inculpatului D. D. L. in cadrul procesului penal de fata, iar pe cale de consecinta, in baza art. 357 al. 2 lit. e C.pr.pen., va respinge si cererea de aplicare a masurilor asiguratorii asupra bunurilor apartinand inculpatului.
In baza art. 13 din Legea nr. 241/2005 la data ramanerii definitive a hotararii, se va dispune comunicarea unei copii a dispozitivului Oficiul National al Registrului Comertului, pentru efectuarea mentiunilor corespunzatoare in Registrul Comertului .
In baza art. 6 al. 1/1 din OG 75/2001 la data ramanerii definitive a hotararii, se va dispune comunicarea unei copii a dispozitivului DGFP Covasna, pentru efectuarea mentiunilor corespunzatoare in cazierul fiscal.
In temeiul art. 191 alin. 1 C.pr.pen., inculpatul va fi obligat sa plateasca statului suma de 700 lei cu titlu de cheltuieli judiciare, din care suma de 200 lei onorariul aparatorului din oficiu, se avanseaza din fondul special al Ministerului Justitiei.

PENTRU ACESTE MOTIVE,
IN NUMELE LEGII
HOTARASTE

In baza art. 9 al. 1 lit. b din Legea 241/2005 cu aplic. art. 41 al. 2 C.pen., si art. 42 C.pen., ( 33 acte materiale ), art. 320/1 al. 7 C.pr.pen., condamna pe inculpatul D. D. L., fiul lui _. si __., nascut la data de __.., in municipiul _., jud. _.., sofer de tir  la SC ___.. SRL din Cluj Napoca, casatorit, fara antecedente penale, domiciliat in _____, CNP ___, la pedeapsa de 1 an si 6 luni inchisoare, pentru comiterea infractiunii de evaziune fiscala.  
In baza art. 71 C.pen., interzice inculpatului drepturile prev. de 64 al. 1 lit. a teza  II - a, lit. b si c C. pen., ca pedeapsa accesorie.
In baza art. 81 C.pen., dispune suspendarea conditionata a executarii pedepsei pe un termen de incercare de 3 ani si 6 luni, stabilit in conformitate cu dispozitiile art. 82  C.pen., care se socoteste de la data ramanerii definitive a prezentei sentinte.
In baza art. 359 C.pr.pen., atrage atentia inculpatului asupra dispozitiilor prev. de art. 83 C.pen., a caror nerespectare are ca urmare revocarea suspendarii conditionate a executarii pedepsei.
     In baza art. 71 al. 5 C.pen., pe durata suspendarii conditionate a executarii pedepsei, se suspenda si executarea pedepsei accesorii.
Constata ca partea civila ANAF reprezentata de DGFP Covasna si-a valorificat pretentiile civile in cuantum de 166.188 lei, formulate impotriva inculpatului D. D. L. in cadrul procesului penal de fata, in procedura insolventei, obtinand un titlu executoriu irevocabil impotriva inculpatului, respectiv sentinta civila nr. 270/S din 18.11.2011 a Tribunalului Covasna, pentru care a fost declansata procedura de executare silita.
In baza art. 14 si art. 346 C.pr.pen, respinge, ca neintemeiata, actiunea civila formulata de ANAF reprezentata de DGFP Covasna impotriva inculpatului D. D. L. in cadrul procesului penal de fata.
In baza art. 357 al. 2 lit. c C.pr.pen. respinge cererea formulata de partea civila ANAF reprezentata de DGFP Covasna privind aplicarea masurilor asiguratorii asupra bunurilor inculpatului.
Constata ca inculpatul nu detine in proprietate bunuri mobile si imobile.
In baza art. 13 din Legea nr. 241/2005 la data ramanerii definitive a prezentei hotarari, dispune comunicarea unei copii a dispozitivului Oficiul National al Registrului Comertului, pentru efectuarea mentiunilor corespunzatoare in Registrul Comertului .
In baza art. 6 al. 1/1 din OG 75/2001 la data ramanerii definitive a prezentei hotarari, dispune comunicarea unei copii a dispozitivului DGFP Covasna, pentru efectuarea mentiunilor corespunzatoare in cazierul fiscal.
In temeiul art. 191 alin. 1 C.pr.pen., obliga inculpatul sa plateasca statului suma de 700 lei cu titlu de cheltuieli judiciare din care suma de 200 lei onorariul aparatorului din oficiu, care a acordat asistenta juridica inculpatului in fata instantei, se avanseaza din fondul special al Ministerului Justitiei.
Cu drept de apel in termen de 10 zile de la pronuntare pentru inculpat si de la comunicare pentru partea civila.
Pronuntata in sedinta publica azi 24.01.2013.