Taxa speciala pentru autoturisme si autovehicule. Caracter discriminatoriu. Libera circulatie a marfurilor. Competenta judecatorului national. Dreptul la un proces echitabil. Principiul egalitatii armelor.
(Decizie nr. 545 din data de 05.09.2008 pronuntata de Curtea de Apel Bacau) 12. Taxa speciala pentru autoturisme si autovehicule. Caracter discriminatoriu. Libera circulatie a marfurilor. Competenta judecatorului national. Dreptul la un proces echitabil. Principiul egalitatii armelor.
Art. 90 Tratatul Uniunii Europene
Art. 6 din Conventia Europeana a Drepturilor Omului
Art. 148 Constitutia Romaniei
Art. 214? - 214? Cod fiscal
Art. 205 alin. 2 Codul de procedura fiscala
Taxa de prima inmatriculare prevazuta prin art. 2141 - 2143 Cod fiscal si aplicabila autoturismelor si autovehiculelor comerciale second - hand la prima inmatriculare a acestora in Romania constituie o masura discriminatorie a Statului Roman fata de autoturismele second - hand din alte state comunitare in raport cu cele similare din Romania si constituie o incalcare a dispozitiilor art. 90 din T.C.E. care garanteaza libera circulatie a marfurilor. Judecatorul roman are deplina putere de a statua cu privire la dreptul comunitar aplicabil si de a inlatura legea interna cand este contrara celei comunitare. Legiferarea cu caracter retroactiv in timpul desfasurarii procedurii judiciare a unor imprejurari ce fac obiectul litigiului constituie o incalcare a dreptului la un proces echitabil.
Curtea de Apel Bacau – Sectia comerciala, de contencios administrativ si fiscal Decizia 545/05.09.2008
Prin cererea inregistrata sub nr. 278/103/2008 reclamantul N.C.M in contradictoriu cu paratul Administratia Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt si Ministerul Finantelor Publice, a solicitat obligarea paratilor la plata sumei de 6286 lei reprezentand taxa speciala pentru autoturisme si a dobanzii legale de la data de 17 aprilie 2007 si pana la plata sumei, precum si plata cheltuielilor de judecata.
In motivarea cererii reclamanta arata ca la 17 aprilie 2007 a cumparat autoturismul marca Audi - A6 cu numar de identificare WAUZZZB03N053380 pentru care a platit, cu titlu de taxa de prima inmatriculare, suma de 6286 lei cu chitanta 3516662/17 aprilie 2007. Se sustine ca taxa a fost introdusa prin Legea 343/2006 cu scopul de a proteja mediul si de a impiedica importul de masini second - hand si ca aceasta taxa este contrara dispozitiilor art. 90 din Tratatul U.E. potrivit caruia "nici un stat nu va aplica, direct sau indirect, asupra produselor primite din alte state membre, nici un impozit sau taxa afara de cele percepute direct sau indirect, pentru produsele similare de origine interna. Se arata ca prin aceasta taxa nu se realizeaza o discriminare vadita intre autoturismele de pe piata interna si cele provenite din spatiul european.
Se invoca de reclamant hotararea Curtii Europene de Justitie in cauzele C-290/2005 si C-333/2005 si se arata ca protectia mediului invocata in actul normativ nu poate fi retinuta deoarece nu se aplica si autoturismelor aflate in circulatie.
In drept cererea a fost intemeiata pe dispozitiile art. 1088 Cod Civil, 274 Cod procedura civila din Tratatul Uniunii Europene.
Prin intampinare parata Administratia Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt sustinand ca potrivit art. 1 (5) din Constitutie este obligatorie respectarea Constitutiei si a legilor, admiterea cererii reclamantei ar duce la incalcarea acestui principiu. Se arata ca taxa speciala este prevazuta in legea 571/2003 care in art. 2141 obliga persoana fizica la plata taxei speciale. Se mai arata ca dispozitia legala invocata de reclamanti nu incalca T.U.E, taxa fiind aplicabila tuturor autoturismelor fara deosebire daca acestea sunt produse in Romania sau alta tara din U.E. Ca si in situatia in care textul de lege ar incalca Tratatul autoritatilor competente le revine obligatia potrivit art. 21 din Legea 24/2000 de a formula propuneri legislative care sa inlature neconcordantele. Se mai arata ca restituirea sumelor de la buget se face in conditiile art. 117 din O.G. 92/2003.
Ministerul Finantelor, prin Directia Generala a Finantelor Publice a invocat prin intampinare lipsa calitatii sale procesuale pasive deoarece reclamanta se afla in administrarea fiscala a Administratiei Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt.
Pe fondul cauzei se arata ca taxa speciala este prevazuta in legea interna a carei respectare este obligatorie conform art. 1 (5) din Constitutie, ca aceste dispozitii legale nu au fost declarate ca fiind discriminatorii sau neconstitutionale, ca taxa speciala nu incalca dispozitiile art.90 din Tratat, iar aceasta taxa se aplica tuturor autoturismelor la inmatricularea acestora in Romania. Prin precizarile ulterioare s-a invocat exceptia lipsei procedurii prealabile.
Prin sentinta 28/CF/30 mai 2008 pronuntata in materia contenciosului administrativ s-a admis exceptia lipsei calitatii procesuale pasive a Ministerului Economiei si Finantelor si s-a respins actiunea fata de acesta. S-a admis actiunea reclamantei in parte in sensul ca a fost obligata parata A.F.P. Piatra Neamt si restituie reclamantei suma de 6286,00 lei cu dobanda legala de la data de 21 martie 2008 si pana la data platii. A fost obligata parata si la plata cheltuielilor de judecata in cuantum de 40 lei.
Pentru a pronunta aceasta hotarare instanta de fond a retinut urmatoarele :
Referitor la exceptia lipsei calitatii procesuale pasive aceasta a fost apreciata ca fondata, parata M.E.F. nu are raporturi juridice fiscale cu reclamanta si astfel nu poate fi parte in prezenta cauza.
In ceea ce priveste lipsa procedurii prealabile instanta a retinut, ca reclamanta a solicitat restituirea sumei, cerere care intruneste conditiile prevazute de art. 7 din Legea 554/2004.
Cu privire la fond, taxa speciala de inmatriculare cunoscuta sub denumirea de taxa de prima inmatriculare este prevazuta de art.2141, 2142 li 2143 din Legea nr.571/2003. Cu incepere de la 01.07.2008, odata cu intrarea in vigoare a O.U.G nr.50/2008 pentru instituirea taxei de poluare pentru autovehicule prevederile art.2141, 214" si 214 din Codul Fiscal urmeaza a fi abrogate. Textele de lege mai sus aratate au fost introduse in Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal prin Legea nr.343/2006 modificata prin OUG nr.110/2006.
Prin aceste texte de lege a fost instituita obligatia de plata a obligatiei fiscale denumita „taxa de prima inmatriculare" care potrivit art.2142 alin 2 se plateste „cu ocazia primei inmatriculari in Romania".
In cauza au incidenta in mod direct si dispozitiile dreptului comun direct aplicabil in statele membre ale Uniunii Europene.
Astfel are incidenta art.90 paragraful 2 din Tratatul Constitutiei al Uniunii Europene potrivit carora „nici un stat membru, nu aplica, direct sau indirect produselor altor state membre impozite interne de orice natura, mai mari decat cele care se aplica, direct sau indirect, produselor nationale similare".
Un efect indirect al taxei instituite prin art.2141- 2143 din Codul Fiscal este regimul fiscal discriminatoriu intre autovehiculele second-hand provenite din Romania si autovehiculele second-hand provenite din alte state membre ale Uniunii Europene. Daca autoturismele second-hand inmatriculate deja in Romania sunt exceptate potrivit art.2142 din Legea nr.571/2003 de la plata taxei de prima inmatriculare, nu de acelasi regim fiscal se bucura si autoturismele second-hand inmatriculate in alte state.
Indiferent de scopul declarat de legiuitorul roman (in speta Guvernul sau Parlamentul Romaniei) atata timp cat regimul fiscal este diferit prin regimul fiscal impus de dreptul intern se incalca dispozitiile art.90 paragraful 1 din Tratat.
Desi prevederile art.214 - 214J din Codul Fiscal nu au fost declarate nici neconstitutionale si nici discriminatorii, potrivit art.148 alin 2 si 4 din Constitutia Romaniei, prevederile art.90 paragraful 1 din Tratatul de Constituire a Uniunii Europene are prioritate fata de dispozitiile contrare cum sunt cele ale art.214 - 214 din Codul Fiscal si potrivit art.148 alin 4 autoritatii judecatoresti ii revine obligatia de a da eficienta normelor de drept comunitar.
Impotriva acestei hotarari a declarat recurs reclamanta care critica hotararea sub urmatoarele aspecte:
- in mod gresit s-a respins exceptia lipsei procedurii prealabile deoarece reclamanta nu a formulat contestatie in 30 zile impotriva adresei 19742/11 februarie 2008 conform art. 205 din O.G. 92/2003;
- gresit a admis actiunea reclamantei deoarece potrivit art. 1 al. l din Constitutie respectarea legii este obligatorie, taxa speciala pentru autoturisme fiind prevazuta in Legea 571/2003, text de lege care nu a fost declarat neconstitutional sau discriminatoriu;
- ca taxa nu incalca dispozitiile art. 90 din T.C.E. aceasta fiind aplicata tuturor autoturismelor la prima inmatriculare in Romania si in cazul in care s-ar incalca T.C.E. potrivit dispozitiilor art. 21 al. 3 din legea 24/2000 autoritatile competente au obligatia de a face propuneri de modificare a actelor normative interne care nu sunt concordante cu legislatia comunitara;
- instanta de recurs trebuie sa aiba in vedere si dispozitiile O.U.G. 50/2008 in vigoare la 01 iulie 2008 care prevede ca se restituie doar diferenta intre suma achitata de contribuabil in perioada 01.01.2007 - 30.06.2008 si taxa pentru valoarea stabilita conform acestui act normativ.
Prin intampinare intimata Directia Generala a Finantelor Publice Neamt solicita mentinerea hotararii recurate sub aspectul modului de solutionare a exceptiei lipsei calitatii procesuale pasive a M.E.F., taxa solicitata neputand fi restituita conform Legii 571/2003.
Prin decizia 545/2008 Curtea de Apel Bacau – Sectia comerciala, de contencios administrativ si fiscal a respins ca nefondat recursul retinand ca reclamanta a cumparat din Germania un autoturism second - hand marca Audi - A6, iar la data de 17 aprilie 2007 a achitat, in baza art. 2141 - 2143 Cod fiscal, taxa de prima inmatriculare in cuantum de 6286 lei conform chitantei 3516662 emisa de Administratia Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt. In data de 29 ianuarie 2008 reclamanta a solicitat paratei A.F.P. Piatra Neamt restituirea taxei de prima inmatriculare achitata si pe care o aprecia ca fiind nelegal.
Prin art. 2141 Cod fiscal s-a instituit o taxa speciala pentru autoturismele si autovehiculele prevazute in acest text, taxa care se plateste la prima inmatriculare in Romania a acestora (art. 2142 Cod fiscal).
Potrivit art. 90 al. l din Tratatul Comunitatii Europene (T.C.E), nici un stat nu poate aplica, direct sau indirect, produsele altor state membre impozite interne de orice natura mai mari decat cele ce se aplica direct sau indirect, produselor nationale.
Aceste dispozitii din T.C.E au rolul de a asigura libera circulatie a marfurilor in spatiul comunitar prin interzicerea oricaror taxe interne discriminatorii fata de produsele similare din alte state comunitare.
In contextul aderarii Romaniei la Uniunea Europeana acesteia ii revenea obligatia confirmarii dispozitiilor art. 90 din T.C.E. Cu toate acestea taxa de prima inmatriculare prevazuta prin art. 2141 - 2143 Cod fiscal si aplicabila autoturismelor si autovehiculelor comerciale second - hand la prima inmatriculare a acestora in Romania constituie o masura discriminatorie a Statului Roman fata de autoturismele second - hand din alte state comunitare in raport cu cele similare din Romania carora nu le este impusa o astfel de taxa. In consecinta taxa de prima inmatriculare impusa autoturismelor si autovehiculelor second - hand constituie o incalcare a dispozitiilor art. 90 din T.C.E.
Sub acest aspect Curtea Europeana de Justitie s-a pronuntat in doua cauze - Nadasdi si Nemeeth (Ungaria) si Berezinischi (Polonia) - retinand incompatibilitatea taxei de prima inmatriculare instituite de Ungaria si respectiv Polonia cu dispozitiile art. 90 din T.C.E.
Retinand caracterul discriminatoriu al taxei de prima inmatriculare instanta are obligatia potrivit art.148 din Constitutia Romaniei de a inlatura aplicarea acesteia iar reclamanta fiind indreptatita sa obtina restituirea taxei perceputa de Statul Roman cu incalcarea dispozitiilor din T.C.E. si in consecinta hotararea instantei de fond este legala si temeinica.
Este adevarat ca potrivit art. 1 alin. 5 din Constitutia Romaniei respectarea Constitutiei si a legilor este obligatorie. Tot Constitutia, prin art. 148 (2) consacra caracterul obligatoriu al tratatelor constitutive ale Uniunii Europene precum si a celorlalte reglementari comunitare dar si principiul aplicarii prioritare a acestora fata de dispozitiile contrare din legile interne. De asemenea prin art. 148 (4) Constitutia abiliteaza autoritatea judecatoreasca, alaturi de alte institutii, sa garanteze aducerea la indeplinire a obligatiilor rezultate din actul aderarii si din prevederile alin. 2 al art. 148.
Mai mult, Curtea de Justitie Europeana in cauza Simmenthal (C-106/77) a statuat cu valoare de principiu ca judecatorul national insarcinat sa aplice in cadrul competentei sale, dispozitiile dreptului comunitar, are obligatia de a asigura realizarea efectului deplin al acestor norme, impotriva oricarei dispozitii contrare a legislatiei nationale, chiar ulterioare, lasand acestea neaplicate prin propria putere de decizie fara a solicita sau astepta eliminarea prealabila a acesteia pe cale legislativa sau pe calea vreunei proceduri constitutionale.
In consecinta judecatorul fondului nu a incalcat prevederile constitutionale asa cum sustine recurenta, ci dimpotriva a facut o deplina aplicare a Constitutiei Romaniei in contextul in care Romania a devenit stat comunitar.
Asadar judecatorul roman are deplina putere de a statua cu privire la dreptul comunitar aplicabil si de a inlatura legea interna cand este contrara celei comunitare fiind fara relevanta daca aceasta lege a fost sau nu declarata de o alta autoritate neconstitutionala sau discriminatorie.
Sub aspectul criticilor privind fondul dreptului acestea sunt neintemeiate, curtea analizand implicit acest motiv de recurs cand a statuat asupra dreptului aplicabil situatiei de fapt retinuta de instanta de fond.
In ceea ce priveste solicitarea recurentei ca instanta de recurs sa faca aplicarea dispozitiilor O.U.G. 50/2008 aceasta este nefondata.
Asa cum rezulta din dosarul cauzei, cererea de chemare in judecata a fost formulata la 15.02.2008 hotararea recurata pronuntandu-se la 30.05.2008, in cauza fiind aplicabile, sub aspectul dreptului materiale - normele de drept material in vigoare la data realizarii raportului de drept fiscal - (17.04.2007) iar sub aspectul dreptului procesual dispozitiile in vigoare la data efectuarii actelor de procedura (art. 15 al. 2 din Constituie, art. 725 Cod procedura civila).
In cursul solutionarii cauzei a fost emisa O.U.G. 50/2008 care contine dispozitii privind instituirea unei noi taxe si restituirea eventualei diferente dintre taxa de prima inmatriculare si noua taxa de poluare.
Acest act normativ a intrat in vigoare la 01.07.2008, iar in speta acesta este inaplicabil pentru urmatoarele considerente:
In primul rand, la data solutionarii cauzei de catre instanta de fond acest act normativ nu era in vigoare si astfel nu se poate invoca nelegalitatea hotararii pronuntate in raport de o lege care nu era in vigoare la data pronuntarii chiar daca pana la solutionarea recursului promovat de recurenta aceasta lege a intrat in vigoare.
In al doilea rand acest act normativ a fost emis in cursul solutionarii cauzei iar dispozitiile art. 11 din O.U.G. 50/2008 sunt de natura sa influenteze solutionarea acesteia prin limitarea restituirii taxei de prima inmatriculare doar la eventuala diferenta dintre taxa de poluare prevazuta de O.U.G. 50/2008 si taxa achitata in baza dispozitiilor in vigoare la data efectuarii platii.
Aceasta reglementare intervenita in cursul solutionarii cauzei este contrara dispozitiilor art. 6 din Conventia Europeana a Drepturilor Omului.
Astfel Curtea Europeana a Drepturilor Omului in cauza Stan Greek Rofineries si Stratis Andreatis vs Grecia a retinut ingerinta puterii legislative prin interventia legiuitorului intr-un moment in care procedura judiciara in care statul era parte se afla pe rolul instantei ceea ce a violat dreptul la un proces echitabil punand cealalta parte intr-o pozitie dezavantajoasa. A retinut de asemenea Curtea ca principiul preeminentei dreptului si notiunea de proces echitabil se opun oricarei ingerinte a puterii legislative in administrarea justitiei.
Mutatis mutandis solutia este identica si in situatia in care puterea executiva urmare a delegarii legislative este abilitata sa emita reglementari cu putere de lege iar in materie fiscala, raportul juridic de drept fiscal se realizeaza intre stat, unitatile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum si alte persoane care dobandesc drepturi si obligatii in cadrul acestui raport (art.17 alin. 1 Cod proc. fiscala).
In acelasi sens s-a pronuntat C.E.D.O si cauza Papageorgiou vs. Grecia.
In al treilea rand, taxa la care face referire O.U.G. 50/2000 si a carei eventuala diferenta ar urma sa fie restituita este nula fiind contrara, asa cum s-a retinut, art. 90 din T.C.E. Or, este de principiu ca: "quod nullum est nullum producit effectum". Asadar nu poate fi retinut ca fiind supusa restituirii doar o parte din taxa de prima inmatriculare atat timp cat intreaga taxa contravine dreptului comunitar.
In consecinta si sub acest aspect hotararea instantei de fond este legala si temeinica.
Este intemeiata sustinerea recurentei ca restituirea sumelor de la buget se realizeaza in conditiile art. 117 din C. proc. fiscala insa aceasta dispozitie din lege nu a fost incalcat de catre instanta de fond care a dispus doar restituirea sumei restituirea efectiva de catre parata fiind un aspect ulterior solutionarii fondului.
In ceea ce priveste lipsa procedurii prealabile invocat de recurenta si motivata prin aceea ca reclamantul nu a formulat contestatie conform art.205 din C. proc. fiscala impotriva adresei 19742/11.02.2008 emisa de recurenta instanta retine ca reclamantul nu era tinut sa parcurga o astfel de procedura deoarece adresa din speta nu este un act administrativ fiscal in sensul prevazut de art. 41 si 211 C. proc.fiscala.
9
Art. 90 Tratatul Uniunii Europene
Art. 6 din Conventia Europeana a Drepturilor Omului
Art. 148 Constitutia Romaniei
Art. 214? - 214? Cod fiscal
Art. 205 alin. 2 Codul de procedura fiscala
Taxa de prima inmatriculare prevazuta prin art. 2141 - 2143 Cod fiscal si aplicabila autoturismelor si autovehiculelor comerciale second - hand la prima inmatriculare a acestora in Romania constituie o masura discriminatorie a Statului Roman fata de autoturismele second - hand din alte state comunitare in raport cu cele similare din Romania si constituie o incalcare a dispozitiilor art. 90 din T.C.E. care garanteaza libera circulatie a marfurilor. Judecatorul roman are deplina putere de a statua cu privire la dreptul comunitar aplicabil si de a inlatura legea interna cand este contrara celei comunitare. Legiferarea cu caracter retroactiv in timpul desfasurarii procedurii judiciare a unor imprejurari ce fac obiectul litigiului constituie o incalcare a dreptului la un proces echitabil.
Curtea de Apel Bacau – Sectia comerciala, de contencios administrativ si fiscal Decizia 545/05.09.2008
Prin cererea inregistrata sub nr. 278/103/2008 reclamantul N.C.M in contradictoriu cu paratul Administratia Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt si Ministerul Finantelor Publice, a solicitat obligarea paratilor la plata sumei de 6286 lei reprezentand taxa speciala pentru autoturisme si a dobanzii legale de la data de 17 aprilie 2007 si pana la plata sumei, precum si plata cheltuielilor de judecata.
In motivarea cererii reclamanta arata ca la 17 aprilie 2007 a cumparat autoturismul marca Audi - A6 cu numar de identificare WAUZZZB03N053380 pentru care a platit, cu titlu de taxa de prima inmatriculare, suma de 6286 lei cu chitanta 3516662/17 aprilie 2007. Se sustine ca taxa a fost introdusa prin Legea 343/2006 cu scopul de a proteja mediul si de a impiedica importul de masini second - hand si ca aceasta taxa este contrara dispozitiilor art. 90 din Tratatul U.E. potrivit caruia "nici un stat nu va aplica, direct sau indirect, asupra produselor primite din alte state membre, nici un impozit sau taxa afara de cele percepute direct sau indirect, pentru produsele similare de origine interna. Se arata ca prin aceasta taxa nu se realizeaza o discriminare vadita intre autoturismele de pe piata interna si cele provenite din spatiul european.
Se invoca de reclamant hotararea Curtii Europene de Justitie in cauzele C-290/2005 si C-333/2005 si se arata ca protectia mediului invocata in actul normativ nu poate fi retinuta deoarece nu se aplica si autoturismelor aflate in circulatie.
In drept cererea a fost intemeiata pe dispozitiile art. 1088 Cod Civil, 274 Cod procedura civila din Tratatul Uniunii Europene.
Prin intampinare parata Administratia Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt sustinand ca potrivit art. 1 (5) din Constitutie este obligatorie respectarea Constitutiei si a legilor, admiterea cererii reclamantei ar duce la incalcarea acestui principiu. Se arata ca taxa speciala este prevazuta in legea 571/2003 care in art. 2141 obliga persoana fizica la plata taxei speciale. Se mai arata ca dispozitia legala invocata de reclamanti nu incalca T.U.E, taxa fiind aplicabila tuturor autoturismelor fara deosebire daca acestea sunt produse in Romania sau alta tara din U.E. Ca si in situatia in care textul de lege ar incalca Tratatul autoritatilor competente le revine obligatia potrivit art. 21 din Legea 24/2000 de a formula propuneri legislative care sa inlature neconcordantele. Se mai arata ca restituirea sumelor de la buget se face in conditiile art. 117 din O.G. 92/2003.
Ministerul Finantelor, prin Directia Generala a Finantelor Publice a invocat prin intampinare lipsa calitatii sale procesuale pasive deoarece reclamanta se afla in administrarea fiscala a Administratiei Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt.
Pe fondul cauzei se arata ca taxa speciala este prevazuta in legea interna a carei respectare este obligatorie conform art. 1 (5) din Constitutie, ca aceste dispozitii legale nu au fost declarate ca fiind discriminatorii sau neconstitutionale, ca taxa speciala nu incalca dispozitiile art.90 din Tratat, iar aceasta taxa se aplica tuturor autoturismelor la inmatricularea acestora in Romania. Prin precizarile ulterioare s-a invocat exceptia lipsei procedurii prealabile.
Prin sentinta 28/CF/30 mai 2008 pronuntata in materia contenciosului administrativ s-a admis exceptia lipsei calitatii procesuale pasive a Ministerului Economiei si Finantelor si s-a respins actiunea fata de acesta. S-a admis actiunea reclamantei in parte in sensul ca a fost obligata parata A.F.P. Piatra Neamt si restituie reclamantei suma de 6286,00 lei cu dobanda legala de la data de 21 martie 2008 si pana la data platii. A fost obligata parata si la plata cheltuielilor de judecata in cuantum de 40 lei.
Pentru a pronunta aceasta hotarare instanta de fond a retinut urmatoarele :
Referitor la exceptia lipsei calitatii procesuale pasive aceasta a fost apreciata ca fondata, parata M.E.F. nu are raporturi juridice fiscale cu reclamanta si astfel nu poate fi parte in prezenta cauza.
In ceea ce priveste lipsa procedurii prealabile instanta a retinut, ca reclamanta a solicitat restituirea sumei, cerere care intruneste conditiile prevazute de art. 7 din Legea 554/2004.
Cu privire la fond, taxa speciala de inmatriculare cunoscuta sub denumirea de taxa de prima inmatriculare este prevazuta de art.2141, 2142 li 2143 din Legea nr.571/2003. Cu incepere de la 01.07.2008, odata cu intrarea in vigoare a O.U.G nr.50/2008 pentru instituirea taxei de poluare pentru autovehicule prevederile art.2141, 214" si 214 din Codul Fiscal urmeaza a fi abrogate. Textele de lege mai sus aratate au fost introduse in Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal prin Legea nr.343/2006 modificata prin OUG nr.110/2006.
Prin aceste texte de lege a fost instituita obligatia de plata a obligatiei fiscale denumita „taxa de prima inmatriculare" care potrivit art.2142 alin 2 se plateste „cu ocazia primei inmatriculari in Romania".
In cauza au incidenta in mod direct si dispozitiile dreptului comun direct aplicabil in statele membre ale Uniunii Europene.
Astfel are incidenta art.90 paragraful 2 din Tratatul Constitutiei al Uniunii Europene potrivit carora „nici un stat membru, nu aplica, direct sau indirect produselor altor state membre impozite interne de orice natura, mai mari decat cele care se aplica, direct sau indirect, produselor nationale similare".
Un efect indirect al taxei instituite prin art.2141- 2143 din Codul Fiscal este regimul fiscal discriminatoriu intre autovehiculele second-hand provenite din Romania si autovehiculele second-hand provenite din alte state membre ale Uniunii Europene. Daca autoturismele second-hand inmatriculate deja in Romania sunt exceptate potrivit art.2142 din Legea nr.571/2003 de la plata taxei de prima inmatriculare, nu de acelasi regim fiscal se bucura si autoturismele second-hand inmatriculate in alte state.
Indiferent de scopul declarat de legiuitorul roman (in speta Guvernul sau Parlamentul Romaniei) atata timp cat regimul fiscal este diferit prin regimul fiscal impus de dreptul intern se incalca dispozitiile art.90 paragraful 1 din Tratat.
Desi prevederile art.214 - 214J din Codul Fiscal nu au fost declarate nici neconstitutionale si nici discriminatorii, potrivit art.148 alin 2 si 4 din Constitutia Romaniei, prevederile art.90 paragraful 1 din Tratatul de Constituire a Uniunii Europene are prioritate fata de dispozitiile contrare cum sunt cele ale art.214 - 214 din Codul Fiscal si potrivit art.148 alin 4 autoritatii judecatoresti ii revine obligatia de a da eficienta normelor de drept comunitar.
Impotriva acestei hotarari a declarat recurs reclamanta care critica hotararea sub urmatoarele aspecte:
- in mod gresit s-a respins exceptia lipsei procedurii prealabile deoarece reclamanta nu a formulat contestatie in 30 zile impotriva adresei 19742/11 februarie 2008 conform art. 205 din O.G. 92/2003;
- gresit a admis actiunea reclamantei deoarece potrivit art. 1 al. l din Constitutie respectarea legii este obligatorie, taxa speciala pentru autoturisme fiind prevazuta in Legea 571/2003, text de lege care nu a fost declarat neconstitutional sau discriminatoriu;
- ca taxa nu incalca dispozitiile art. 90 din T.C.E. aceasta fiind aplicata tuturor autoturismelor la prima inmatriculare in Romania si in cazul in care s-ar incalca T.C.E. potrivit dispozitiilor art. 21 al. 3 din legea 24/2000 autoritatile competente au obligatia de a face propuneri de modificare a actelor normative interne care nu sunt concordante cu legislatia comunitara;
- instanta de recurs trebuie sa aiba in vedere si dispozitiile O.U.G. 50/2008 in vigoare la 01 iulie 2008 care prevede ca se restituie doar diferenta intre suma achitata de contribuabil in perioada 01.01.2007 - 30.06.2008 si taxa pentru valoarea stabilita conform acestui act normativ.
Prin intampinare intimata Directia Generala a Finantelor Publice Neamt solicita mentinerea hotararii recurate sub aspectul modului de solutionare a exceptiei lipsei calitatii procesuale pasive a M.E.F., taxa solicitata neputand fi restituita conform Legii 571/2003.
Prin decizia 545/2008 Curtea de Apel Bacau – Sectia comerciala, de contencios administrativ si fiscal a respins ca nefondat recursul retinand ca reclamanta a cumparat din Germania un autoturism second - hand marca Audi - A6, iar la data de 17 aprilie 2007 a achitat, in baza art. 2141 - 2143 Cod fiscal, taxa de prima inmatriculare in cuantum de 6286 lei conform chitantei 3516662 emisa de Administratia Finantelor Publice a municipiului Piatra Neamt. In data de 29 ianuarie 2008 reclamanta a solicitat paratei A.F.P. Piatra Neamt restituirea taxei de prima inmatriculare achitata si pe care o aprecia ca fiind nelegal.
Prin art. 2141 Cod fiscal s-a instituit o taxa speciala pentru autoturismele si autovehiculele prevazute in acest text, taxa care se plateste la prima inmatriculare in Romania a acestora (art. 2142 Cod fiscal).
Potrivit art. 90 al. l din Tratatul Comunitatii Europene (T.C.E), nici un stat nu poate aplica, direct sau indirect, produsele altor state membre impozite interne de orice natura mai mari decat cele ce se aplica direct sau indirect, produselor nationale.
Aceste dispozitii din T.C.E au rolul de a asigura libera circulatie a marfurilor in spatiul comunitar prin interzicerea oricaror taxe interne discriminatorii fata de produsele similare din alte state comunitare.
In contextul aderarii Romaniei la Uniunea Europeana acesteia ii revenea obligatia confirmarii dispozitiilor art. 90 din T.C.E. Cu toate acestea taxa de prima inmatriculare prevazuta prin art. 2141 - 2143 Cod fiscal si aplicabila autoturismelor si autovehiculelor comerciale second - hand la prima inmatriculare a acestora in Romania constituie o masura discriminatorie a Statului Roman fata de autoturismele second - hand din alte state comunitare in raport cu cele similare din Romania carora nu le este impusa o astfel de taxa. In consecinta taxa de prima inmatriculare impusa autoturismelor si autovehiculelor second - hand constituie o incalcare a dispozitiilor art. 90 din T.C.E.
Sub acest aspect Curtea Europeana de Justitie s-a pronuntat in doua cauze - Nadasdi si Nemeeth (Ungaria) si Berezinischi (Polonia) - retinand incompatibilitatea taxei de prima inmatriculare instituite de Ungaria si respectiv Polonia cu dispozitiile art. 90 din T.C.E.
Retinand caracterul discriminatoriu al taxei de prima inmatriculare instanta are obligatia potrivit art.148 din Constitutia Romaniei de a inlatura aplicarea acesteia iar reclamanta fiind indreptatita sa obtina restituirea taxei perceputa de Statul Roman cu incalcarea dispozitiilor din T.C.E. si in consecinta hotararea instantei de fond este legala si temeinica.
Este adevarat ca potrivit art. 1 alin. 5 din Constitutia Romaniei respectarea Constitutiei si a legilor este obligatorie. Tot Constitutia, prin art. 148 (2) consacra caracterul obligatoriu al tratatelor constitutive ale Uniunii Europene precum si a celorlalte reglementari comunitare dar si principiul aplicarii prioritare a acestora fata de dispozitiile contrare din legile interne. De asemenea prin art. 148 (4) Constitutia abiliteaza autoritatea judecatoreasca, alaturi de alte institutii, sa garanteze aducerea la indeplinire a obligatiilor rezultate din actul aderarii si din prevederile alin. 2 al art. 148.
Mai mult, Curtea de Justitie Europeana in cauza Simmenthal (C-106/77) a statuat cu valoare de principiu ca judecatorul national insarcinat sa aplice in cadrul competentei sale, dispozitiile dreptului comunitar, are obligatia de a asigura realizarea efectului deplin al acestor norme, impotriva oricarei dispozitii contrare a legislatiei nationale, chiar ulterioare, lasand acestea neaplicate prin propria putere de decizie fara a solicita sau astepta eliminarea prealabila a acesteia pe cale legislativa sau pe calea vreunei proceduri constitutionale.
In consecinta judecatorul fondului nu a incalcat prevederile constitutionale asa cum sustine recurenta, ci dimpotriva a facut o deplina aplicare a Constitutiei Romaniei in contextul in care Romania a devenit stat comunitar.
Asadar judecatorul roman are deplina putere de a statua cu privire la dreptul comunitar aplicabil si de a inlatura legea interna cand este contrara celei comunitare fiind fara relevanta daca aceasta lege a fost sau nu declarata de o alta autoritate neconstitutionala sau discriminatorie.
Sub aspectul criticilor privind fondul dreptului acestea sunt neintemeiate, curtea analizand implicit acest motiv de recurs cand a statuat asupra dreptului aplicabil situatiei de fapt retinuta de instanta de fond.
In ceea ce priveste solicitarea recurentei ca instanta de recurs sa faca aplicarea dispozitiilor O.U.G. 50/2008 aceasta este nefondata.
Asa cum rezulta din dosarul cauzei, cererea de chemare in judecata a fost formulata la 15.02.2008 hotararea recurata pronuntandu-se la 30.05.2008, in cauza fiind aplicabile, sub aspectul dreptului materiale - normele de drept material in vigoare la data realizarii raportului de drept fiscal - (17.04.2007) iar sub aspectul dreptului procesual dispozitiile in vigoare la data efectuarii actelor de procedura (art. 15 al. 2 din Constituie, art. 725 Cod procedura civila).
In cursul solutionarii cauzei a fost emisa O.U.G. 50/2008 care contine dispozitii privind instituirea unei noi taxe si restituirea eventualei diferente dintre taxa de prima inmatriculare si noua taxa de poluare.
Acest act normativ a intrat in vigoare la 01.07.2008, iar in speta acesta este inaplicabil pentru urmatoarele considerente:
In primul rand, la data solutionarii cauzei de catre instanta de fond acest act normativ nu era in vigoare si astfel nu se poate invoca nelegalitatea hotararii pronuntate in raport de o lege care nu era in vigoare la data pronuntarii chiar daca pana la solutionarea recursului promovat de recurenta aceasta lege a intrat in vigoare.
In al doilea rand acest act normativ a fost emis in cursul solutionarii cauzei iar dispozitiile art. 11 din O.U.G. 50/2008 sunt de natura sa influenteze solutionarea acesteia prin limitarea restituirii taxei de prima inmatriculare doar la eventuala diferenta dintre taxa de poluare prevazuta de O.U.G. 50/2008 si taxa achitata in baza dispozitiilor in vigoare la data efectuarii platii.
Aceasta reglementare intervenita in cursul solutionarii cauzei este contrara dispozitiilor art. 6 din Conventia Europeana a Drepturilor Omului.
Astfel Curtea Europeana a Drepturilor Omului in cauza Stan Greek Rofineries si Stratis Andreatis vs Grecia a retinut ingerinta puterii legislative prin interventia legiuitorului intr-un moment in care procedura judiciara in care statul era parte se afla pe rolul instantei ceea ce a violat dreptul la un proces echitabil punand cealalta parte intr-o pozitie dezavantajoasa. A retinut de asemenea Curtea ca principiul preeminentei dreptului si notiunea de proces echitabil se opun oricarei ingerinte a puterii legislative in administrarea justitiei.
Mutatis mutandis solutia este identica si in situatia in care puterea executiva urmare a delegarii legislative este abilitata sa emita reglementari cu putere de lege iar in materie fiscala, raportul juridic de drept fiscal se realizeaza intre stat, unitatile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum si alte persoane care dobandesc drepturi si obligatii in cadrul acestui raport (art.17 alin. 1 Cod proc. fiscala).
In acelasi sens s-a pronuntat C.E.D.O si cauza Papageorgiou vs. Grecia.
In al treilea rand, taxa la care face referire O.U.G. 50/2000 si a carei eventuala diferenta ar urma sa fie restituita este nula fiind contrara, asa cum s-a retinut, art. 90 din T.C.E. Or, este de principiu ca: "quod nullum est nullum producit effectum". Asadar nu poate fi retinut ca fiind supusa restituirii doar o parte din taxa de prima inmatriculare atat timp cat intreaga taxa contravine dreptului comunitar.
In consecinta si sub acest aspect hotararea instantei de fond este legala si temeinica.
Este intemeiata sustinerea recurentei ca restituirea sumelor de la buget se realizeaza in conditiile art. 117 din C. proc. fiscala insa aceasta dispozitie din lege nu a fost incalcat de catre instanta de fond care a dispus doar restituirea sumei restituirea efectiva de catre parata fiind un aspect ulterior solutionarii fondului.
In ceea ce priveste lipsa procedurii prealabile invocat de recurenta si motivata prin aceea ca reclamantul nu a formulat contestatie conform art.205 din C. proc. fiscala impotriva adresei 19742/11.02.2008 emisa de recurenta instanta retine ca reclamantul nu era tinut sa parcurga o astfel de procedura deoarece adresa din speta nu este un act administrativ fiscal in sensul prevazut de art. 41 si 211 C. proc.fiscala.
9
Sursa: Portal.just.ro
Alte spete Taxa pe valoare adaugata
Recunoa?terea dreptului de deducere cu privire la cheltuielile aferente edificarii imobilelor care au facut obiectul unor tranzac?ii. Importan?a folosirii imobilului ca locuin?a personala. - Decizie nr. 3385 din data de 18.10.2017TVA – tranzactii imobiliare. Admitere recurs DGRFP B. Admitere in parte a actiunii. Anularea numai in parte a actelor fiscale, ca efect al hotararii CJUE din 7 noiembrie 2013, pronuntata in cauzele conexe C-249/12 si C-250/12, acestea fiind mentinute cu p - Decizie nr. 1112/R din data de 28.03.2014
. Decizie impunere TVA tranzactii imobiliare anterioare anului 2010, accesorii inlaturate partial. - Decizie nr. 1116/R din data de 01.04.2014
Anulare act control taxe si impozite – Deductibilitate TVA Potrivit dispozitiilor art. 145 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal „(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea ... - Decizie nr. 2580/R din data de 23.05.2012
Contencios fiscal. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata – verificarea indeplinirii conditiilor prevazute de art. 6 din H.G. nr. 831/1997 a facturilor fiscale prin care s-au achizitionat bunuri. - Decizie nr. 121/R din data de 09.05.2006
Servicii prestate care nu sunt in legatura cu bunurile imobile. Lipsa de relevan?a a locului prestarii acestora. Jurispruden?a CJUE. - Decizie nr. 546 din data de 04.04.2016
Refuzul organelor fiscale de a o inregistra pe reclamanta in scopuri de TVA. Inciden?a cauzei CJUE C-527/11 – Ablessio privind existen?a unor indicii serioase din care sa rezulte utilizarea numarului de identificare in scop fraudulos. - Decizie nr. 548 din data de 04.04.2016
Inexisten?a dreptului de deducere pentru TVA-ul aferenta serviciilor de consultan?a achizi?ionate pentru realizarea unui transfer de active. - Decizie nr. 977 din data de 21.06.2016
Aplicarea Hotararilor CJUE Corina-Hrisi Tulica si Calin Ion Plavosin si Radu Florin Salomie si Nicolae Vasile Oltean sub aspectul modului de calcul al TVA si al respectarii principiului proportionalitatii stabilirii accesoriilor fiscale. - Decizie nr. 3195 din data de 21.10.2015
Activitatea desfasurata de PFA. Conditii necesare pentru avea calitatea de persoana impozabila. - Hotarare nr. 1411 din data de 08.04.2015
Conditiile exercitarii dreptului de deducere a TVA de catre persoana impozabila. - Decizie nr. 7812 din data de 17.11.2014
Modalitatea de calcul a TVA-ului la imobile. Aplicabilitatea Hotararii pronuntate de CJUE in cauzele conexate C-249/12 si C-250/12 in litigiile aflate pe rolul instantelor de judecata. - Decizie nr. 13151 din data de 04.12.2013
Contribuabili declarati inactivi. Tranzactii efectuate de un contribuabil declarat inactiv sau cu un contribuabil declarat inactiv. Efecte. - Decizie nr. 9002 din data de 11.12.2012
Stabilirea calitatii de persoana impozabila in scop de TVA in cazul operatiunilor de vanzare-cumparare imobile realizate de persoane fizice. - Decizie nr. 3229 din data de 23.05.2012
Operatiuni cu imobile realizate de persoane fizice. Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata. Notiunea de teren construibil in sensul Codului fiscal. Obligatia de inregistrare in scop de TVA in situatia bunurilor detinute in coproprietate sau ... - Decizie nr. 1916 din data de 04.04.2012
Cabinete asociate de avocatura. Calitatea de persoana impozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata. - Decizie nr. 2494 din data de 02.05.2012
TVA de plata pentru tranzactii cu imobile. Scutire de plata TVA pentru vanzare teren intravilan afectat de interdictie temporara de construire. Interpretarea si aplicarea dispozitiilor art. 141 alin.2 lit. f din Codul fiscal. - Decizie nr. 1455 din data de 18.05.2011
TVA de plata pentru tranzactii cu imobile. Scutire de plata TVA pentru vanzare teren intravilan afectat de interdictie temporara de construire. Interpretarea si aplicarea dispozitiilor art. 141 alin.2 lit. f din Codul fiscal. - Decizie nr. 1455 din data de 18.05.2011
TVA. Depasire plafon de scutire. Inregistrarea cu intarziere ca platitor de TVA. - Decizie nr. 2605 din data de 20.12.2010
Aplicarea regulii „taxare inversa” pentru taxa pe valoare adaugata aferenta tranzactionarii unui imobil intre doua societati comerciale. - Decizie nr. 1134 din data de 22.10.2008