Efectul declararii ca inactiv a unui contribuabil, pe plan fiscal, sub aspectul deducerii cheltuielilor si T.V.A

• Legea nr. 571/2003 rep.  - art. 11 alin. 1 ind.2
                                        - art. 147 ind.3 alin. 6
• O.G. nr. 92/2003 rep. - art. 78 ind.1
                                                       - art. 117 alin. 1
• OPANAF nr. 575/2006 - art. 3 alin. 1 si 2
Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabili dupa inscrierea lor ca inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactivati, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si T.V.A. aferenta achizitiilor.
Documentele fiscale emise de un contribuabil declarat inactiv cu incalcarea interdictiei legale, nu produce efecte din punct de vedere fiscal.
Listele contribuabililor inactivi si reactivati se actualizeaza si se publica prin Ordin al ANAF emis anual.
Prin Sentinta civila nr.1902/4 mai 2012, Tribunalul Mures - Sectia contencios administrativ si fiscal, in dosarul nr.4414/102/2011, a admis actiunea formulata si precizata de reclamanta SC P. SRL Targu-Mures in contradictoriu cu paratele Administratia Finantelor Publice Targu-Mures si Directia Generala a Finantelor Publice Mures, dupa ce a respins exceptia prematuritatii, anuland ca nelegale Decizia nr.18947 din 26.01.2012 si actul administrativ fiscal nr.8730/19.01.2011 si dispunand restabilirea situatiei anterioare, astfel ca a obligat paratele sa restituie reclamantei suma de 15.756,51 lei achitata cu titlu de TVA, actualizata.
Instanta de fond a retinut ca, urmare a vanzarii unor marfuri catre SC E. M. SRL Arad, reclamanta SC P. SRL a emis facturile fiscale nr.5239/8.05.2009 si nr.5373/26.05.2009, achitand si TVA-ul aferent, potrivit ordinelor de plata nr.17/2.07.2009 si nr.18/7.07.2009 si ca, asa cum rezulta din cuprinsul adresei nr.5595/27.07.2009 emisa de D.G.F.P. Arad, SC E. M. SRL Arad figureaza, la data de 9.04.2007, in evidenta societatilor inactive, in conformitate cu OMF nr.575/2006.
S-au avut in vedere prevederile art.11 alin.1 indice 2 din Legea nr.571/2003 potrivit carora beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabili dupa inscrierea acestora ca inactivi in Registrul contribuabililor inactiv/reactivati conform art. 781 din OG nr.92/2003 rep., nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si TVA aferenta achizitiilor, dar, s-a considerat relevant faptul ca, la data emiterii facturilor de catre reclamanta, societatea figura pe lista societatilor inactive, insa acest aspect nu a fost adus la cunostinta publica decat in conditiile si termenul prevazut in comunicatul ANAF din 3.06.2009 (fila 10).
Astfel, instanta de fond a retinut o lipsa a posibilitatilor de informare a reclamantei si, totodata, o culpa a ANAF si a constatat ca, la data contabilizarii veniturilor in cauza, societatea vizata nu era declarata inactiva, prin urmare operatiunile efectuate nu cad sub incidenta prevederilor art.11 alin.1 indice 2 din Codul fiscal.
Hotararea primei instante a fost atacata cu recurs de D.G.F.P. Mures care a solicitat modificarea in sensul respingerii actiunii reclamantei, motivand ca in mod nejustificat instanta a retinut ca lista societatilor inactive nu a fost adusa la cunostinta publica decat in conditiile si la termenele prevazute in comunicatul ANAF, deoarece la data emiterii facturilor analizate, SC E. M. SRL figura pe lista societatilor inactive din data de 9.04.2007.
Recurenta a invocat prevederile art.3 alin.1 si 2 din OPANAF nr.575/2006 potrivit carora, de la data declararii ca inactiv, contribuabilul nu mai are dreptul de a utiliza facturi, facturi fiscale sau alte documente sau formulare tipizate cu regim special, iar documentele fiscale emise de un contribuabil declarat inactiv cu incalcarea interdictiei, nu produce efecte din punct de vedere fiscal.
Reclamanta-intimata a formulat intampinare solicitand respingerea recursului, in esenta invocand, in aparare, art.781 Cod procedura fiscala, subliniind faptul ca decizia de declarare in inactivitate/reactivare produce efecte fata de terti de la data inscrierii in registru, iar la data intocmirii facturilor in discutie, starea SC E. M. SRL Arad nu era cunoscuta, lista nefiind afisata decat la data de 2 iunie 2009.
Analizand hotararea atacata prin prisma motivelor invocate si tinand cont de incidenta prevederilor art.3041 Cod procedura civila, instanta a constatat ca recursul este fondat.
Reclamanta SC P. SRL a solicitat AFP Targu-Mures restituirea sumelor de 15.518 lei si 238,51 lei achitate prin OP nr.7/2.07.2009, respectiv nr.18/7.07.2009, cu titlu de TVA aferenta facturilor emise de catre SC E. M. SRL Arad, pe motiv ca societatea cumparatoare era un contribuabil inactiv, astfel ca TVA-ul aferent celor doua facturi nr.5239/8.05.2010 si nr.5373/26.05.2010 a fost incasat fara a avea suport legal.
D.G.F.P. Mures - A.F.P. Targu-Mures, prin adresa nr.8730 din 19.01.2011 i-a raspuns reclamantei ca regularizarea, corectia sau orice alta operatiune privind stabilirea unor obligatii reciproce rezultate din operatiuni comerciale incheiate cu clientii reclamantei se inregistreaza in contabilitate pe baza actelor intocmite in acest sens si se centralizeaza in decontul de TVA aferent perioadei in cauza. S-a mai facut precizarea ca urmare a acestor regularizari, societatea va inregistra un sold negativ al TVA mai mare de 5000 lei in conformitate cu art.147 ind.3 alin.6 Cod fiscal, va putea cere restituirea de la buget, caz in care decontul de TVA devine cerere de rambursare prin bifarea casutei optionale prevazuta in acesta.
Impotriva adresei nr.8730/19.01.2011, reclamanta a formulat contestatie solutionata prin decizia nr.18947 din 26.01.2012, in sensul respingerii.
Organul de solutionare a contestatiei a constatat ca art.147 ind.3 alin.6 din legea nr.571/2003 reglementeaza rambursarile de taxa catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA si nu regularizari sau corectii care pot viza TVA incasata in mod legal asa cum invoca reclamanta, iar sumele la care face referire contribuabilul nu fac parte din categoria sumelor ce se restituie la cerere, debitorului, potrivit art.117 alin.1 din OG nr.92/2003, deoarece pentru facturile in cauza societatea a depus decont privind TVA cu obligatie de plata si nu are calitate de creditor al bugetului statului.
Reclamanta, in motivarea cererii de chemare in judecata, sustine ca trimiterea la prevederile art.147 ind.3 alin.6 Cod fiscal nu justifica respingerea cererii de restituire a sumei achitate cu titlu de TVA in conditiile prezentate si insista pe nelegalitatea incasarii sumelor aratate, fara insa a aduce argumente pertinente sustinute de texte legale incidente.
Fata de modul efectiv in care reclamanta a procedat si a operat in contabilitate, atat raspunsul la solicitari, cat si decizia de solutionare a contestatiei sunt temeinice si legale.
In plus, apararea reclamantei, mai precis justificarea faptului ca TVA-ul aferent celor doua facturi ar fi fost incasat nelegal si trebuie restituit se bazeaza pe faptul ca nu stia la data emiterii celor doua facturi, ca SC E. M. SRL Arad era contribuabil declarat inactiv.
Instanta de fond a acceptat fara rezerve aceasta aparare, justificare, fara insa a observa faptul ca, ceea ce trebuia sa analizeze era modalitatea legala, procedurala, in care reclamantei i s-ar putea solutiona cererea de restituire a sumei respective si incidenta temeiurilor legale invocate in raspuns, respectiv in decizia de solutionare a contestatiei, din moment ce nu se poate contesta faptul ca pentru perioada la care se face referire, societatea a depus decont privind TVA cu obligatie de plata.
Astfel, documentele justificative din care provine taxa pe valoare adaugata solicitata de reclamanta, cele doua facturi, au fost inregistrate in evidenta contabila si luate in considerare la calculul obligatiei fiscale declarate prin decontul TVA depus in luna mai 2009, context in care reclamanta ar fi avut la indemana mijloacele procedurale legale, modalitatea in care putea actiona, prevazute de altfel in adresa nr.8730/2011.
In ceea ce priveste efectul declararii ca inactiv al unui contribuabil, pe plan fiscal, nu pot fi retinute apararile reclamantei deoarece ANAF, conform actelor de la fila 74 dosar fond, i-a adus la cunostinta reclamantei la data de 27.07.2009 faptul ca SC E. M. SRL figureaza de la data de 9.04.2007 in evidenta societatilor inactive, iar aceasta adresa a constituit de fapt raspunsul dat unor solicitari din partea reclamantei la data de 17.06.2009, data la care inca nu erau emise cele doua ordine de plata prin care reclamanta a achitat TVA-ul aferent facturilor.
Daca se poate admite ca reclamanta nu cunostea lista contribuabililor inactivi pe anul 2009, nu se poate prezuma ca nu putea cunoaste lista contribuabililor inactivi din anul 2007, an din care SC E. M. SRL Arad figura pe aceasta lista, iar daca ar fi fost reactivata, ar fi trebuit, de asemenea, facuta publica o asemenea masura. In lipsa reactivarii SC E. M. SRL, care de fapt nici nu exista, dar in conditiile in care inca din anul 2007 era declarata inactiva, reclamanta nu se poate prevala de faptul ca lista contribuabililor inactivi pe anul 2009 a fost publicata dupa ce au fost emise cele doua facturi. Lista contribuabililor inactivi si reactivati se actualizeaza si se publica prin Ordin al ANAF emis anual in acest scop, deci anterior datei emiterii facturilor in discutie, reclamanta putea sa se informeze de faptul ca societatea vizata era deja pe lista contribuabililor inactivi.
Pentru considerentele aratate, vazand si prevederile art.312 alin.2 Cod procedura civila, instanta a admis recursul D.G.F.P. Mures si a modificat sentinta in sensul ca a respins actiunea in contencios administrativ si fiscal formulata de reclamanta.