Achitarea integrala a CASS datorata anterior emiterii deciziei de compensare a obligatiilor fiscale. Nelegalitate. Procedura de restituire a sumelor achitate de contribuabili- conditii conform art. 117 C.proc.fiscala

Prin Sentinta civila nr. 106/CA -28.01.2015 a Tribunalului Brasov, pronuntata in dosarul nr. 7887/62/2013 a fost admisa in parte actiunea civila formulata de reclamantul MI in contradictoriu cu parata AJFP in consecinta a dispus anularea Deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013 emisa de AFP B si a Deciziei nr. 1/13.01.2014 emisa de AJFP, a respins cererea reclamantului privind obligarea paratei la restituirea sumelor de bani de restituit de la bugetul de stat in urma regularizarii veniturilor realizate de reclamant, cu dobanda fiscala si a obligat parata sa plateasca reclamantului suma de 70 lei cu titlu de cheltuieli de judecata.
Pentru a pronunta aceasta solutie, instanta a retinut ca prin Decizia privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013 emisa de parata  s-a dispus compensarea din oficiu a sumelor de rambursat/de restituit/de plata de la buget reclamantului in cuantum de 17.623 lei cu obligatiile fiscale neachitate de acesta, in acelasi cuantum, dupa cum urmeaza : CASS datorat in cuantum de 1.867 lei potrivit Deciziei nr. 90847/23.04.2013 ; CASS datorat in cuantum de 5.142 lei potrivit aceleiasi decizii ; CASS datorat in cuantum de 4.032 lei potrivit aceleiasi decizii ; CASS datorat in cuantum de 2.163 lei potrivit Deciziei nr. 830134010887/31.12.2012 ; CASS datorat in cuantum de 1.257 lei potrivit aceleiasi decizii si CASS datorat in cuantum de 3.162 lei potrivit Deciziei nr. 830116965671/27.03.2013.
Impotriva Deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013, reclamantul a formulat contestatie, inregistrata sub nr. 91046 la data de 13.09.2013, contestatie respinsa potrivit Deciziei nr. 1 din data de 13.01.2014.
Potrivit dispozitiilor art. 116 alin. 1 C.proc.fiscala "Prin compensare se sting creantele statului sau unitatilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentand impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat cu creantele debitorului reprezentand sume de rambursat, de restituit sau de plata de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor, cu conditia ca respectivele creante sa fie administrate de aceeasi autoritate publica", iar potrivit alin. 4 al aceluiasi articol "Daca legea nu prevede altfel, compensarea opereaza de drept la data la care creantele exista deodata, fiind deopotriva certe, lichide si exigibile".
Instanta retine ca operatiunea de compensare a fost in mod eronat dispusa potrivit Deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013, avand in vedere ca obligatiile fiscale care se sting prin compensare potrivit acestei decizii nu respecta cerintele prevazute de art. 116 alin. 4 C.proc.fiscala, nefiind certe, lichide si exigibile.
Astfel, decizia de impunere nr. 90847/23.04.2013 emisa de Casa de Asigurari de Sanatate, in temeiul careia s-au retinut in sarcina reclamantului obligatiile fiscale care se sting prin compensare, reprezentate de CASS in cuantum de 1.867 lei, in cuantum de 5.142 lei si respectiv 4.032 lei (filele nr. 83-85 din dosar). Decizia de impunere nr. 90847/23.04.2013 a fost anulata de catre Casa de Asigurari de Sanatate potrivit adresei nr. 14602 din data de 11.10.2013, adresa emisa, intr-adevar, ulterior emiterii deciziei de compensare (24.07.2013), insa de remarcat ca decizia de impunere nr. 90847/23.04.2013 referitoare la debit CASS aferent anilor 2010 - 2012 si accesoriile aferente a fost anulata de catre CASJ potrivit adresei nr. 14602/11.10.2013, o data cu anularea deciziilor de impunere nr. 57891/03.05.2011, 59201/27.05.2011, nr. 52575/12.06.2012 si nr. 53716/12.06.2012, ca urmare a punerii in aplicare a sentintei civile nr. 1595/CA/13.03.2012 a Tribunalului B si deciziei civile nr. 1102/05.03.2013 a Curtii de Apel B.
Or, Casa de Asigurari de Sanatate avea cunostinta de ramanerea irevocabila a sentintei civile nr. 1595/CA/13.03.2012 a Tribunalului B (in cuprinsul careia s-a retinut achitarea de catre reclamant a CASS aferent anului 2011), inca de la data de 05.03.2013, data pronuntarii deciziei civile nr. 1102/05.03.2013 a Curtii de Apel B, asadar anterior emiterii deciziei de compensare mentionate.
Mai mult, prin sentinta civila nr. 785/CA/25.02.2014 a Tribunalului B - Sectia a II-a Civila, de Contencios Administrativ si Fiscal, ramasa irevocabila prin respingerea recursului promovat potrivit deciziei nr. 1951/R/03.07.2014 a Curtii de Apel B - Sectia Contencios Administrativ si Fiscal, s-a dispus anularea deciziei de impunere nr. 122417/11.10.2013 emisa de CASJ, ca urmare a anularii deciziilor de impunere nr. 90847/23.04.2013, nr. 57891/03.05.2011, 59201/27.05.2011, nr. 52575/12.06.2012 si nr. 53716/12.06.2012. S-a retinut in considerentele sentintei civile nr. 785/CA/25.02.2014 a Tribunalului B ca CASS aferent anilor 2010 - 2012 a fost achitat integral de catre reclamant, iar pe de alta parte contributia de asigurari sociale de sanatate a fost calculata gresit de catre CASJ pentru anii 2011 si 2012.
Chiar daca sentinta civila nr. 785/CA/25.02.2014 a Tribunalului B a fost pronuntata dupa emiterea deciziei de compensare contestata in cauza, in cuprinsul acelei sentinte s-a retinut cu autoritate de lucru judecat ca, pentru anii 2010 - 2012, reclamantul a achitat integral CASS datorata, in baza unor ordine de plata emise in perioada 26.10.2012 - 01.03.2013. Asadar, la data emiterii deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013, reclamantul achitase integral CASS datorata, astfel ca in mod nelegal au fost mentionate ca fiind stinse prin compensare obligatii fiscale aferente deciziei de impunere nr. 90847/23.04.2013, in conditiile in care acele obligatii fiscale nu mai erau datorate de reclamant la data emiterii deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale.
In privinta Deciziei nr. 830134010887/31.12.2012 emisa de AJFP B, in temeiul careia au fost compensate obligatiile fiscale ale reclamantului reprezentate de CASS in cuantum de 2.163 lei si CASS in cuantum de 1.257 lei, instanta retine ca potrivit anexei la Decizia nr. 830134010887/31.12.2012 (fila nr. 60 din dosar), suma totala de 4.671 lei este datorata de reclamant cu titlu de accesorii la CASS stabilit potrivit deciziilor de impunere nr. 8301148081738/15.03.2012, nr. 52575/12.06.2012, nr. 53716/12.06.2012 si nr. 19123/01.07.2012.
Or, decizia de impunere nr. 8301148081738/15.03.2012 (fila nr. 115 din dosar) se refera la impozit pe venit, iar nu la contributie de asigurari sociale de sanatate, iar decizia de impunere nr. 19123/01.07.2012 nu exista, astfel cum arata chiar parata prin nota de sedinta depusa la fila nr. 125 din dosar, ci exista doar declaratia nr. 19123/15.03.2012 (fila nr. 126 din dosar) referitoare la CASS aferent anului 2012, contributie integral achitata de reclamant, astfel cum s-a retinut prin sentinta civila nr. 785/CA/25.02.2014 a Tribunalului B, mai sus amintita.
In privinta deciziilor de impunere nr. 52575/12.06.2012 si nr. 53716/12.06.2012, instanta retine ca, prin sentinta civila nr. 22/CA/07.01.2013 a Tribunalului B - Sectia a II-a Civila, de Contencios Administrativ si Fiscal s-a dispus suspendarea executarii acestor decizii de impunere, iar potrivit adresei nr. 90847 (fila nr. 82 din dosar) emisa de Casa de Asigurari de Sanatate la data de 23.04.2013, anterior emiterii Deciziei de compensare contestate in cauza, au fost anulate impunere nr. 52575/12.06.2012 si nr. 53716/12.06.2012, ca urmare a inregistrarii declaratiei de regularizare pentru venitul realizat in 2011 (venitul realizat fiind mai mic decat cel estimat).
Potrivit deciziei de compensare contestate in cauza, au fost avute in vedere, de asemenea, obligatiile fiscale ale reclamantului reprezentate de CASS stabilit prin decizia nr. 830116965671/27.03.2013. Astfel cum arata, insa, parata prin nota de sedinta depusa la fila nr. 107 din dosar, numarul acestei decizii de impunere este gresit indicat in cuprinsul deciziei de compensare, numarul corect al deciziei de impunere privind platile anticipate cu titlu de impozit pe venit/contributii de asigurari sociale de sanatate, precum si obligatiile de plata cu titlu de contributii de asigurari sociale pentru anul 2013 fiind 8301169656718/27.03.2013. Aceasta decizie de impunere se refera la CASS datorat de reclamant pentru anul 2013, respectiv patru transe a cate 3.162 lei fiecare, scadente la data de 25.03.2013, 25.06.2013, 25.09.2013 si 25.12.2013. Dintre aceste transe, doar primele doua devenisera scadente la data emiterii deciziei de compensare contestata in cauza (24.07.2013), iar acestea fusesera achitate de catre reclamant potrivit ordinelor de plata depuse la filele nr. 95, 96 din dosar.
Fata de aceste motive, vazand ca obligatiile fiscale retinute in sarcina reclamantului potrivit deciziei de compensare nu erau datorate de acesta, instanta va dispune anularea Deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013 emisa de Administratia F P M B si a Deciziei nr. 1/13.01.2014 emisa de AJFPB in solutionarea contestatiei reclamantului.
In privinta cererii formulate de reclamant privind obligarea paratei la restituirea sumelor de bani de restituit de la bugetul de stat in urma regularizarii veniturilor realizate de reclamant, cu dobanda fiscala, instanta retine ca procedura de restituire a sumelor achitate de contribuabili este prevazuta de art. 117 C.proc.fiscala, iar potrivit art. 117 alin. 1 C.proc.fiscala, restituirea sumelor achitate la bugetul de stat si nedatorate se realizeaza numai la cererea contribuabilului, cerere adresata organelor fiscale. Or, reclamantul nu a facut dovada imprejurarii ca a adresat organelor fiscale o astfel de cerere si, mai mult, potrivit art. 117 alin. 6 C.proc.fiscala, restituirea sumelor respective se realizeaza numai daca debitorul nu inregistreaza alte obligatii fiscale restante, imprejurare ce urmeaza a fi supusa verificarii de catre organele fiscale.
Imprejurarea ca emiterea Deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr. 170280/24.07.2013 s-a realizat nelegal, nu inseamna ca reclamantul nu are alte obligatii fiscale restante, astfel ca instanta va respinge cererea privind restituirea sumelor de bani de restituit de la bugetul de stat, cu dobanda fiscala, reclamantul avand obligatia de a urma in acest sens procedura prevazuta de art. 117 C.proc.fiscala, adresandu-se in acest sens A J F P B.
Avand in vedere considerentele de fapt si de drept mai sus expuse, in temeiul art. 218 C.proc.fiscala, instanta va admite in parte actiunea formulata de reclamant in contradictoriu cu parata A J F P B, dispunand potrivit celor de mai jos.
In temeiul art. 453 C.proc.civ., parata fiind cea din a carei culpa procesuala au fost ocazionate cheltuielile de judecata, instanta va dispune obligarea paratei sa plateasca reclamantului suma de 70 lei cu titlu de cheltuieli de judecata reprezentand taxa judiciara de timbru aferenta petitelor admise ale cererii de chemare in judecata.