Restituire impozit aferent pensiei – persoana cu handicap grav. - art. 681 din Legea nr. 571/2003.

Venituri neimpozabile. Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. Momentul de la care se aplica aceste dispozitii.

Constata ca prin sentinta civila nr. 1511/12.11.2013 Tribunalul Brasov a respins cererea de chemare in judecata formulata de reclamantul  F.N. in contradictoriu cu paratul M.A.I. ca fiind indreptata impotriva unei persoane fara calitate procesuala pasiva si a admis in parte cererea de chemare in judecata formulata si precizata de reclamantul F.N., in contradictoriu cu parata C.P.S. a M.A.I., obligand parata sa restituie reclamantului suma de 12.347 lei reprezentand impozitul retinut nelegal pentru perioada august 2009 - septembrie 2011, la care se va calcula dobanda legala incepand cu data de 15.05.2013 si pana la data platii efective.
     Restul pretentiilor au fost respinse.
Pentru a pronunta aceasta solutie, instanta a retinut ca sunt aplicabile dispozitiile art. 681 din Legea nr. 571/2003, in sensul ca „nu sunt venituri impozabile, veniturile din pensii realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat”, drept care a admis pretentiile contestatorului.
In prealabil, prin incheierea din 29 octombrie 2013, instanta a respins exceptia inadmisibilitatii actiunii si a netimbrarii, cat si exceptia prescriptiei dreptului material la actiune, invocata de M.A.I., ca efect al admiterii lipsei calitatii procesuale pasive a acestui parat.
Impotriva acestei sentinte a formulat apel, in termen de 30 de zile, parata C.S.P.  a M.A.I., criticand sentinta pentru nelegalitate, sub aspectul aplicarii in timp a modificarilor procedurilor art. 681 din Legea nr.  571/2003.
Instanta dispune restituirea impozitului, cu incalcarea prevederilor legale in sensul ca face aplicarea unui act normativ retroactiv, fara ca acesta sa intre in vigoare si fara ca acest articol sa fie publicat.
Art. 681 a fost din Legea nr. 571/2003 a fost introdus prin art. 621  din Legea nr. 76/6 mai 2010 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 109/2009 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, potrivit caruia: „Dupa articolul 68 se introduce un nou articol, articolul 681, cu urmatorul cuprins:
«Art. 681.- Venituri neimpozabile Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.»”
Legea nr. 76/6mai 2010 modifica Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, astfel ca ii sunt aplicabile prevederile art. 4 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal potrivit caruia: (2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intra in vigoare cu incepere din prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata prin lege.
Astfel ca, instanta aplica un act normativ retroactiv, fara sa observe faptul ca prevederea potrivit careia reclamantul era scutit de impozit, nu era in vigoare la data respectiva, nici macar nu era emisa. Articolul respectiv, fiind o modificare a Codului fiscal intra in vigoare cu incepere de la 01.02.2011.
Astfel, intrucat, art. 4 alin. 2 din actul normativ mai sus mentionat prevede clar, expres si imperativ ca orice modificare a Codului fiscal intra in vigoare incepand cu anul urmator adoptarii legii de modificare, rezulta indubitabil faptul ca dispozitiile art. 681 din Codul fiscal devin operabile incepand cu data de 01.01.2011.
Instanta de judecata considera faptul ca, apelanta a retinut ilegal, impozitul pe perioada august 2009 - septembrie 2011, desi actul normativ pentru perioada 2009, 2010 nu era intrat in vigoare.
Reclamantului i s-au aplicat dispozitiile legale de la data depunerii, la unitatea apelanta a Certificatului privind incadrarea persoanei intr-un grad de handicap grav, restituind reclamantului impozitul retinut din data de 01.10.2011-31.05.2012.
Pentru a putea fi operata reducerea de impozit, persoana avea obligatia de a depune certificatul la apelanta, pentru ca, incepand cu luna urmatoare depunerii, sa poata fi operata reducerea de impozit.
Nu exista temei legal care sa permita achitarea de catre apelanta a dobanzii legale deoarece, in raport cu dispozitiile art. 5 si ale art. 968 din Cod civil, acest lucru contravine prevederilor legale.
Se solicita admiterea apelului si modificarea sentintei in sensul respingerii cererii de chemare in judecata.
Intimatul F.N. a formulat intampinare, solicitand respingerea apelului si sustinand ca a depus la apelanta certificatul de handicap, chiar in luna emiterii lui, astfel ca, afirmatiile apelantei sunt eronate.
In apel nu s-au depus probe noi.
Analizand apelul formulat, instanta constata ca este fondat in parte, sub aspectul aplicarii gresite a legii.
Astfel pretentiile contestatorului vizeaza restituirea impozitului considerat nedatorat, pentru sumele cu titlu de pensie, aferente perioadei august 2009 – septembrie 2011. Pentru acest interval de timp, legiuitorul a intervenit in reglementarea impozitului pentru veniturile incasate cu titlu de pensie de persoanele cu handicap grav sau accentuat, prin mai multe acte normative.
La origine, prin art. 26 din Legea nr. 448/2006, au fost reglementate facilitatile fiscale pentru aceste categorii de persoane, fiind stabilita la lit. a) a acestui articol „scutirea de impozit pe veniturile din salarii, indemnizatii de natura salariala si pensii”.
Prin O.U.G. nr. 109/7.10.2009, art. 26 lit. a din Legea nr. 448/2006 a fost abrogat, incepand cu 1.01.2010. Asadar, textul art. 26 lit. a) a Legii nr. 448/2006 a avut o aplicabilitate temporara pentru intervalul pentru care reclamantul a invocat scutirea de impozit, respectiv in perioada cuprinsa intre august 2009 – 1 ianuarie 2010, cand a intervenit abrogarea lui prin O.U.G. nr. 109/2009.
Aceasta ordonanta a fost aprobata prin Legea nr. 76/2010, cu modificari, in sensul ca s-a inlaturat abrogarea art. 26 lit. a, fiind introdus un nou articol in Codul fiscal, care reia vechea prevedere a art. 26 lit. a din Legea nr. 448/2006. Astfel,  s-a introdus art. 681, cu urmatorul cuprins „nu sunt venituri impozabile, veniturile din pensii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat”.
Acest text nu are o aplicabilitate retroactiva, ci vizeaza prevederile art. 4 alin. 2 din Legea nr.  571/2003, deoarece Legea nr. 76/6 mai 2010 care l-a introdus priveste aprobarea O.U.G. nr. 109/2009, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, iar potrivit acestuia, orice modificare, intra in vigoare incepand cu prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata prin lege. Deci, facilitatea reintrodusa prin art. 681 din Legea nr. 571/2003, cu modificarea data de Legea nr. 76/6 mai 2010, se aplica persoanelor fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile din pensii, incepand cu 1 ianuarie 2011.
Asadar, pentru intervalul de timp din 1 ianuarie 2010 - data la care a fost abrogat art. 26 lit. a din Legea nr. 448/2006 – si pana la reintroducerea facilitatii prin art. 681 prin Legea nr.  76/6 mai 2010, publicata in Monitorul Oficial din 11 mai 2010, cu aplicarea efectiva din 1 ianuarie 2011, conform art. 4 alin. 2 din Legea nr. 571/2003, pretentiile reclamantului privind restituirea impozitului incasat necuvenit pentru pensia persoanelor cu handicap grav/accentuat, au fost gresit admise, fara a avea fundament legal intr-o prevedere in vigoare a legii.
Pentru acest interval de timp (1 ianuarie 2010 – 1 ianuarie 2011), motivele de apel ce constau in interpretarea gresita a dispozitiilor art. 681 din Legea nr.  571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile intervenite prin Legea nr. 76/2010, sunt intemeiate, urmand ca sentinta sa fie schimbata in parte si respinse pretentiile reclamantului pentru acest interval de timp si mentinute dispozitiile din sentinta cu privire la temeinicia si legalitatea pretentiilor privind restituirea impozitului nedatorat pentru pensia oferita perioadei septembrie 2009 – 1 ianuarie 2010 si 1 ianuarie 2011 – 1 octombrie 2011 (data de la care apelanta a inceput sa ii restituie impozitul).
Motivul de apel privitor la inexistenta culpei apelantei in nerestituirea impozitului aferent pensiei pentru perioada in care exista baza legala pentru aceasta facilitate, acordata persoanelor cu handicap grav sau accentuat (in speta perioada septembrie 2009 – 1 ianuarie 2010), nu poate fi primit, deoarece, la fond, contestatorul a facut dovada comunicarii catre Casa Sectoriala de Pensii a M.A.I. a certificatului de incadrare in grad de handicap inca din 8 iulie 2009.
Acordarea dobanzii legale cu titlu de daune interese pentru acoperirea integrala a prejudiciului cauzat contestatorului de catre intimata, prin neaplicarea corespunzatoare a legii (art. 26 lit. a din Legea nr. 446/2006) si retinerea nejustificata a impozitului pentru pensia cuvenita in intervalul de timp august 2009 – 1 ianuarie 2010 si 1 ianuarie 2011 – 1 octombrie 2011 cu nerespectarea art. 681 din Legea nr.  571/2003, introdus prin  Legea nr. 76/6 mai 2010, s-a dispus corect de instanta de fond de la data cererii de chemare in judecata (15 mai 2013), conform art. 1088 – 1089 Cod civil si art. 1525 Noul Cod civil.
Intrucat, fata de solutia de schimbare in parte a sentintei cu reducerea perioadei  pentru care instanta de fond, in mod gresit, a considerat ca se justifica restituirea impozitului pentru pensia cuvenita contestatorului incadrat in grad de handicap grav, nu se mai justifica nici modul de cuantificare a sumei datorate de parata, respectiv suma de 12.347 lei.
Perioada august 2009 – septembrie 2010, pentru care s-a stabilit la fond ca parata datora suma de 12.347 lei cu titlu de impozit incasat necuvenit, se reduce la intervalul august 2009 – 1 ianuarie 2010 si 1 ianuarie 2011 – septembrie 2011, iar cuantumul impozitului incasat necuvenit ce trebuie restituit contestatorului, se va stabili de apelanta ca institutie abilitata sa restituie  sumele incasate necuvenit cu titlu de impozit aferent pensiei.
Chiar prin motivele de apel se arata ca, incepand cu octombrie 2011, apelanta a operat reducerea de impozit, restituind cu mandat postal – fila 12 dosar de fond -  suma de 3.448 lei, impozit aferent pensiei pentru intervalul 1 octombrie 2011 – 31 mai 2012, Asadar, apelanta parata este indrituita sa cuantifice exact, cu ocazia executarii prezentei decizii, sumele restituite din pensia acordata contestatorului, lunar, pentru intervalul august 2009 – 1 ianuarie 2010, apoi pentru intervalul 1 ianuarie 2011 – 1 octombrie 2011.
Fata de considerentele ce preced, in temeiul dispozitiilor art. 480 Noul Cod de procedura civila, apelul paratei urmeaza sa fie admis in parte.