Contestatie avand ca obiect anulare act administrativ intocmit urmare inspectiei fiscale - stabilire diferente de plata fata de bugetul local. Reevaluare bunuri imobile. Calcul impozit datorat de persoanele juridice.

(Decizie nr. 552/CA/ din data de 16.09.2010 pronuntata de Curtea de Apel Constanta)

Domeniu Acte ale autoritatilor publice; Impozite si taxe; Persoane juridice | Dosare Curtea de Apel Constanta | Jurisprudenta Curtea de Apel Constanta

                                    Art.222, art.223, art.249, art.253, art.287 - Cod fiscal

Prin actiunea adresata Tribunalului Constanta - Sectia Comerciala, de Contencios Administrativ si Fiscal, inregistrata sub nr.6999/118/16.07.2009, reclamanta S.C. A. MAMAIA S.R.L a chemat in judecata pe paratul CONSILIUL LOCAL AL MUN. CONSTANTA - S.P.I.T.V.B.L., solicitand ca prin hotarare judecatoreasca sa se dispuna: :
- anularea Dispozitiei R-B6565/10.02.2009 emisa de S.P.I.T.V.B.L.;
- admiterea contestatiei formulate impotriva Deciziei de impunere nr. B 168544/17.12.2008 emisa de S.P.I.T.V.B.L. (prin care se constata obligatii suplimentare in valoare de 110.743 lei, reprezentand impozit pe cladiri, majorari aferente si penalitati de intarziere aferente) si desfiintarea partiala a acesteia ca fiind nelegala si netemeinica.
Motivand actiunea, reclamanta invedereaza in esenta ca, in perioada 09.10.2008 �17.12.2008, S.C. A.M. S.R.L. a facut obiectul unei inspectii fiscale, avand drept scop verificarea impozitelor si taxelor locale datorate, finalizata prin intocmirea unui Raport de inspectie fiscala, prin care au fost stabilite diferente de plata fata de bugetul local al Municipiului Constanta in suma de 111.960 lei.
In urma acestei inspectii fiscale a fost emisa Decizia de impunere nr. B 168544/17.12.2008 de catre S.P.I.T.V.B.L. pentru debitul de 111.960 lei, reprezentand impozit pe cladiri pentru debitul de 111.960 lei, reprezentand: impozit pe cladiri pentru anul 2008, in suma de 54.840 lei si majorari de intarziere pana la data de 17.12.2008 in suma de 56.903 lei; impozit pe teren pentru perioada 2007-2008 in suma de 432 lei si majorari de intarziere pana la data de 17.12.2008 in suma de 34 lei, precum si taxa hoteliera aferenta anului 2008 in suma totala de 790 lei si majorari de intarziere pana la data de 17.12.2008 in suma de 56 lei.
Se arata ca, din valoarea totala a fost scazuta suprasolvirea de 95 lei pentru taxa teren folosinta aferenta perioadei 2007-2008.
Impotriva acestei decizii de impunere a formulat contestatie in termen legal, inregistrata sub nr. B6565/09.01.2009.
La contestatia formulata, S.P.I.T.V.B.L. a emis Dispozitia nr. R �B6565/10.02.2009 prin care au fost respinse in cererile formulate.
Considera reclamanta ca, Dispozitia nr.R - B 6565/10.02.2009 prin care a fost respinsa contestatia in ceea ce priveste impozitul pe cladiri pentru perioada 2005-2008, in suma de 54.840 lei si majorari de intarziere pana la data de 17.12.2008 in suma de 56.903 lei, este netemeinica si nelegala, deoarece in mod gresit S.P.I.T.V.B.L a interpretat si a aplicat prevederile legale.
Astfel, urmare a controlului efectuat s-a considerat gresita aplicarea cotei de impozitare de 1,5% din valoarea imobilului prin raportare la declaratia fiscala proprie, organul fiscal aplicand o cota de 5% pentru perioada 2005-2006, deoarece societatea avea obligatia conform art.2 alin. 1 lit. f al Anexei privind Normele privind reevaluarea imobilizarile corporale la HG nr.1553/2003, sa reevalueze bunul detinut in regim de leasing.
In aceasta situatie, apreciaza reclamanta ca, in vederea stabilirii daca organul fiscal a analizat si a aplicat corect prevederile legate, trebuie a se stabili care sunt cele aplicabile situatiei acesteia.
Se invedereaza ca, in conformitate cu Legea Contabilitatii nr.82/1991 republicata prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, sectiunea 7, subsectiunea 723, la pct.88, imobilizarile corporale cuprind terenuri si constructii; instalatii tehnice si masini; alte instalatii, utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
In conformitate cu art.253 din Codul fiscal, in cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii, cota stabilindu-se prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1 %, inclusiv, deoarece valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
Arata reclamanta ca alineatul 5 al aceluiasi articol stabileste ca, in cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare.
In conformitate cu art.8 alin.(2) din Legea Contabilitatii "reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa la data bilantului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati conform reglementarilor legale in vigoare�.
In conformitate cu reglementarile contabile (subsectiunea 7.2.5.1. Reevaluarea Imobilizarilor Corporale, parte din Sectiunea 7 din OMFP 1752/2005), este evident ca reevaluarea unei cladiri se poate face numai pentru acele cladiri care au regim contabil de imobilizare corporala, care sunt inregistrate in contul 212 � Constructii .
In art. 253 din Codul Fiscal, la alineatul (8) se specifica in mod clar ca "impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata in functiune, in rezerva sau in conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii" iar in Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal pentru art.253, la punctul 60 se arata ca "pentru aplicarea prevederilor art. 253 (8) din Codul fiscal se au in vedere Reglementarile legale privind reevaluarea imobilizarilor corporale".
Dupa 1989 au fost adoptate mai multe prevederi privind efectuarea operatiunilor de reevaluare (H.G. nr.945/1991; H.G. nr.26/1992; H.G. nr.266/ 1994; H.G. 500/1994; H.G. nr. 983/1998)
Ultimul act normativ, H.G. nr. 1553/18.12.2003 la art. 1 alin. (1) prevede ca "societatile comerciale ... pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale aflate in patrimoniul lor la data de 31ecembrie 2003, astfel incat rezultatul reevaluarii sa fie cuprins in situatiile financiare ale anului 2003".
Art. 2 alin.1 lit.f din anexa 1 a H.G. nr. 1553118.12.2003 intrata in vigoare la data de 2004 stabileste ca se "supun reevaluarii imobilizarile corporale existente in patrimoniul persoanelor juridice si evidentiate in balanta contabila intocmita la data de 31 decembrie 2003; imobilizarile corporale predate in sistem de leasing se reevalueaza de persoanele juridice care le au evidentiate in patrimoniu, avandu-se in vedere valoarea prevazuta in contractul incheiat intre parti".
Art.12 din Legea contabilitatii stabileste ca "obiectul contabilitatii patrimoniului il constituie reflectarea in expresie baneasca a bunurilor mobile si imobile, inclusiv solul, bogatiile naturale, zacamintele si alte bunuri cu potential economic, disponibilitatile banesti, titlurile de valoare, drepturile si obligatiile persoanelor juridice, precum si miscarile si modificarile intervenite in urma operatiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile si rezultatele obtinute de acestea".
Aceste prevederi legale trebuie coroborate cu prevederile art.249 alin 1 si art.253 Codul fiscal. Art.249 alin 1 stabileste ca regula generala ca "orice persoana care are in proprietate o cladire in Romania datoreaza anual impozit pentru acea cladire, exceptand cazul in care in prezentul titlu se prevede diferit."
Art. 253 alin. 6 si 7 Cod fiscal (valabile la intrarea in vigoare a acestuia � 01.01.2004):
(6) In cazul unei cladiri care a fost dobandita inainte de 1 ianuarie 1998 si care dupa aceasta data nu a fost reevaluata, cota impozitului pe cladiri este stabilita de consiliul local intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii, pana la data primei reevaluari, inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice.
   (7) In cazul unei cladiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplica urmatoarele reguli:
   a) impozitul pe cladire se datoreaza de proprietar;
   b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea cladirii inregistrata in contractul de leasing financiar.
Aceste prevederi legale au suferit diverse modificari de-a lungul timpului. Astfel, articolul 253, alin. (6) are urmatorul cuprins incepand cu 1 ianuarie 2005 (OG 83/2004): "In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare".
Incepand cu 1 ianuarie 2007 (modificare prin O.G. nr 343/2006), alineatele (5) si (7) vor avea cuprins:
"(5) In cazul unei cladiri care a fost reevaluata, conform reglementarilor contabile, valoarea impozabila a cladiri este valoarea contabila rezultata in urma reevaluarii, inregistrata ca atare in contabilitatea proprietarului - persoana juridica.
   ..........................................................................................................................
   (7) In cazul unei cladiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia se aplica urmatoarele reguli:
   a) impozitul pe cladiri se datoreaza de locatar;
   b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea din contract a cladirii, asa cum este ea inregistrata in contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale in vigoare;
   c) in cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe cladiri este datorat de locator." .
In vederea aplicarii prevederilor legale de mai sus, trebuie avute in vedere si reglementarile intalnite in normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal si anume prevederile H.G. nr.44/2004 care stabilesc la pct. 52. urmatoarele:
�(1) Prin sintagma valoarea de inventar a cladirii, in scopul determinarii impozitului pe cladiri, se intelege valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, si care, dupa caz, poate fi:
   a) costul de achizitie, pentru cladirile dobandite cu titlu oneros;
   b) costul de productie, pentru cladirile construite de persoana juridica;
   c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se seama de valoarea cladirilor cu caracteristici tehnice si economice similare sau apropiate, pentru cladirile obtinute cu titlu gratuit;
   d) valoarea de aport pentru cladirile intrate in patrimoniu in cazul asocierii/fuziunii, determinata prin expertiza, potrivit legii;
   e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale";
  "54. (1) Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 5% si 10%, care se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Prin prima reevaluare se intelege reevaluarea cea mai apropiata de anul fiscal 2002".
"55. Pentru executarea prevederilor art. 253 alin. (6) din Codul fiscal se au in vedere urmatoarele:
   a) in cazul contribuabililor care nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 54 alin. (1) asupra valorii de inventar a cladirii;
   b) In cazul cladirii care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului. Dupa reevaluare, daca in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal prin procesul verbal incheiat in urma sedintei Consiliului de Administratie s-a aprobat noua valoare a cladirii ca urmare a efectuarii reevaluarii si aceasta a fost inregistrata in contabilitate, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de inventar a cladirii. Sunt considerate ca fiind reevaluate si cladirile la care s-au executat lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, cu aprobarea Consiliului de Administratie;
   c) in cazul cladirilor dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta precum si pe parcursul acestuia, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de intrare in patrimoniu".
"56. Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe cladiri se datoreaza de locatar".
"61. (1) Prin expresia cladire dobandita se intelege orice cladire intrata in proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice.
   (2) In cazul cladirilor dobandite/instrainate prin acte intre vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobandirii/instrainarii este cea mentionata in actul respectiv.
   (4) Impozitul pe cladiri, precum si obligatiile de plata accesorii acestuia, datorate pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care se realizeaza instrainarea intre vii a cladirii, reprezinta sarcina fiscala a partii care instraineaza. In situatia in care prin certificatul fiscal eliberat de catre compartimentul de specialitate se atesta existenta unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pana la prezentarea documentului in original privind stingerea obligatiilor respective".
Arata reclamanta ca din interpretarea prevederilor legale mentionate mai sus a rezultat fara nici un dubiu urmatoarele reguli privind impozitarea cladirii � hotel A.:
Hotelul A. a fost dobandit in sensul prevederilor codului fiscal, de catre S.C. M. S.R.L. la data de 31 august 2004, data perfectarii contractului de vanzare, moment la care acest bun a intrat in proprietatea societatii.
Conform normelor codului fiscal in vigoare in anul ianuarie 2004, aplicarea unei cote majorata pentru impozit, se realiza pentru cladirile dobandite inainte de 1 ianuarie 1998 si care nu au fost reevaluate pana la acel moment. Avand in vedere ca societatea nu se incadreaza in aceste prevederi (a dobandit cladirea la 31 august 2004), nu avea obligatia reevaluarii.
Prevederile legale intaresc aceasta regula prin faptul ca stabilesc ca, in cazul unei cladiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe cladire se datoreaza de catre proprietar si nu de utilizator.
Avand in vedere ca din anul 2000 si pana la data dobandirii in proprietate, 31 august 2004, societatea a beneficiat de contractul de leasing nr.4 /04.05.2000, obligatia de plata a impozitului ii apartine locatorului din Contractul de leasing, si anume societatii M. SA.
Prin urmare, data de la care trebuie calculati cei 3 ani anteriori anului de referinta, este 31 august 2004, moment la care a intrat bunul in proprietatea S.C. A.M. S.R.L. si de la care a inceput sa curga obligatia de plata a impozitului.
Sustine reclamanta ca de la aceasta data va curge termenul de trei ani, dupa care trebuie sa se efectueze reevaluarea cladirii, acest termen implinindu-se la data de 31 august 2007.
Inlauntrul acestui termen, se calculeaza si se aplica o cota de impozitare de 1% pana la data de 01.01.2007, si respectiv o cota de 1,5% in perioada de 01.01.2007 si pana la 31 august 2007, din valoarea de inventar, iar dupa trecerea lui, in conditiile in care nu s-a efectuat reevaluarea, se calculeaza si se aplica o cota de impozitare majorata prin hotararea consiliului local, dar in conditiile prevederilor Codului fiscal.
Fata de aceste considerente, calcularea si aplicarea unei cote majorate de impozit de 5% pentru anii 2005, 2006 si 2007 (august), cu motivarea ca "S.C. A.M. S.R.L. nu a efectuat in perioada 2000-2006, nici o reevaluare, in conformitate cu prevederile art. 253 alin 6 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal" (motivatia din dispozitia de respingere a contestatiei), este nelegala.
Se mai sustine ca, nelegalitatea dispozitiei si deciziei atacate se poate determina si prin raportare la prevederile pct.52 din anexa la H.G. nr.44/2004, care stabilesc ca: "sunt considerate ca fiind reevaluate si cladirile la care s-au executat lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, cu aprobarea Consiliului de Administratie".
Asa fiind, desi organul de control in cuprinsul Raportului de inspectie fiscala ca si in cuprinsul Dispozitiei atacate retine ca "in cursul anului 2005 a fost consemnata trecerea unor investitii in modificarea cladirilor din contul 231 "Investitii" in contul 212 "Cladiri" incepand cu data de 01.01.2006, in conformitate cu prevederile pct. 55 alin I lit. b din HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, s-a considerat cladirea Hotel ca fiind reevaluata", totusi aplica o cota de impozit majorata incepand cu acest an pana la finalul anului 2008.
Se invedereaza ca, tot cu privire la acest aspect, in cuprinsul raportului de inspectie se prevede ca in urma controlului s-a constatat ca au fost efectuate urmatoarele investitii:
- lucrari de modernizare la Hotel A. in perioada 1998-2002 inregistrate in contul de constructii cu valoarea 53.400,32lei;
- lucrari de modernizare efectuate in cursul anului 2003 la Hotel A. si C.M. dotari Azur inregistrate in contul de constructii cu valoarea 58.641,79 lei;
- lucrari de modernizare efectuate in cursul anului 2004 Ia Hotel A. inregistrate in contul de constructii cu valoarea 84.273,83 lei;
-lucrari de modernizare efectuate in cursul anului 2005 la Hotel A. inregistrate in contul de constructii cu valoarea 3.227,00 lei;
- lucrari de modernizare efectuate in cursul anului 2006 la Hotel A. inregistrate in contul de constructii cu valoarea 26.410,08 lei;
- lucrari de reparatii si modernizare efectuate in cursul anului 2007 Ia Hotel A. inregistrate in contul de constructii cu valoarea 17.016,81 lei;
Si prin raportare la aceste constatari si la prevederile pct.55 din Normele metodologice urmeaza a se constatat ca, in mod gresit s-a retinut de catre organul fiscal ca SC A.M. SRL nu a efectuat in perioada 2000 � 2006 nici o reevaluare.
De altfel, aceste investitii au facut si obiectul declaratiilor de impunere aferente anilor mentionati, precum si a impozitarii acestora.
Prin urmare, debitul de 110.743 lei reprezentand diferente suplimentare format din debit in valoare de 54. 840 lei si accesorii calculate pana la data de 17.12.2008, astfel cum s-a constatat prin raportul de inspectie fiscala nr. B168537/17.12.2008, este stabilit cu incalcarea prevederilor legale in materie de catre organul fiscal si cu incalcarea art. 13 din Codul de procedura fiscala.
Mai arata reclamanta ca nu contesta doar modul de calcul al impozitului aferent imobilului Hotel, ci si modul in care a fost calculat impozitul pentru celelalte cladiri, C.M. dotari (Restaurant B.M.), pentru anii 2004, 2005 si 2006.
Pentru toti acesti ani cota de impunere a cladirilor este stabilita prin prevederile art. 253 Cod fiscal, care stabilesc limitele, minima si maxima, ale acestei cote, ramanand in competenta Consiliilor Locale sa hotarasca cota de impunere, dar obligatoriu in interiorul acestor limite.
Pentru fiecare din anii 2004, 2005 si 2006, art. 253, alin 2 din Codul Fiscal prevede ca "prin hotararea consiliului local, cota de impozit poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1 %, inclusiv".
Incalcand aceasta prevedere, Consiliul Local al Municipiului Constanta stabileste o cota de impozitare de 1,5% prin Hotararile sale nr.208/ 30.05.2003 - pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2004, nr.480/23.12.2004 - pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2005, si 547/23.09.2005 - pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2006.
Astfel, obligatiile fiscale suplimentare stabilite prin Decizia nr. B 168544/17.12.2008, trebuiau calculate tinand seama ca aferent anilor 2004, 2005 si 2006 trebuia achitata cota de 1% pentru impozitul aferent cladirilor Complex magazine dotari (Restaurant B.M.) si Hotel A., incepand cu 31.08.2004.
         In conditiile date, functie de sus-mentionatele sustineri, reclamanta invoca exceptia de nelegalitate a hotararilor Consiliului Local Constanta:
- nr.208/30.05.2003 - pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2004, in ceea ce priveste nivelul cotei de impozit pe cladiri datorat de contribuabilii persoane juridice, respectiv cota de 1,5% din valoarea de inventar a cladirilor ;
- nr. 480/23.12.2004 - pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2005, in ceea ce priveste nivelul cotei de impozit pe cladiri datorat de contribuabilii persoane juridice, respectiv cota de 1,5% din valoarea de inventar a cladirilor;
     - nr. 547 /23.09.2005 - pentru stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2006, in ceea ce priveste nivelul cotei de impozit pe cladiri datorat de contribuabilii persoane juridice, de 5% din valoarea de inventar a cladirilor care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta 2006 dar care au fost dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului 2006.
Apreciaza reclamanta, Hotararile nr.208/30.05.2003 si nr. 480/23.12.2004 ca nelegale, intrucat stabilesc in mod nelegal aplicarea unei cote de 1,5% din valoarea de inventar a cladirilor, cu incalcarea prevederilor art. 253 alin.2 din Codul fiscal, potrivit carora in cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii, iar cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv.
Totodata, apreciaza reclamanta, Hotararea nr.547/23.09.2005 ca nelegala, intrucat stabileste pentru contribuabilii persoane juridice o cota de impozit de 5% din valoarea de inventar a cladirilor, inclusiv pentru cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta 2006 dar care au fost dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului 2006, incalcand astfel prevederile art. 253 alin.6 din Codul fiscal, coroborate cu prevederile punct 55 lit.c din Normele metodologice de aplicare a codului Fiscal, modificate prin H.G. nr. 84/2005.
In vederea solutionarii exceptiilor invocate, au fost depuse de catre intimatul CONSILIUL LOCAL CONSTANTA cele trei hotarari a caror nelegalitate a fost invocata, precum si documentatia ce a stat la baza adoptarii acestora .
Prin Incheierea nr.209/05 martie 2010 Tribunalul Constanta - Sectia contencios administrativ a respins exceptia de nelegalitate a HCLM- nr.208/30.05.2003 � privind stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2004 - Anexa 1.2 - Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice, al.1; precum si exceptia de nelegalitate a HCLM nr.480/23.11.2004 privind stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2005 - Anexa 1.2 - Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice, al.1.
Prin aceeasi hotarare instanta admite exceptia de nelegalitate a HCLM nr.547/23.09.2005 privind stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2006 - Anexa 1.1 - Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice, art.2.1 - Cote de impozitare, al.4, constatandu-se nelegalitatea art.2.1 al.4 din Anexa 1.1 a HCLM nr.547/23.09.2005.
Pentru a pronunta sus-mentionata hotarare, instanta a retinut in referire la exceptiile de nelegalitate invocate, in esenta urmatoarele:
1. Potrivit H.C.L. Constanta nr.208/30.05.2003 privind stabilirea taxelor si impozitelor locale pentru anul 2004 - Anexa 1.2.- Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice:
1. Pentru cladirile dobandite incepand cu 01.01.1998 in cazul contribuabililor persoane juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de 1,5% asupra valorii de intrare in patrimoniu a cladirii, inscrisa in evidenta contabila a acestora, conform legii.
2. Daca persoanele juridice nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor incepand cu anul 1998 pana al data intrarii in vigoare a prezentei hotarari, impozitul pe cladiri se va calcula prin aplicarea cotei de 5% asupra valorii de inventar a cladirii pana la data primei reevaluari, inregistrata in contabilitatea acestora.
3. In cazul cladirilor la care s-au efectuat lucrari de modernizare, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de 1,5% numai pentru cele care au fost reevaluate potrivit prevederilor art.2 alin.1 lit.e din Normele privind reeevaluarea imobilizarilor corporale, aprobate prin H.G. nr. 403/2000.
Retine instanta de fond ca, asa dupa cum rezulta din preambulul H.C.L. nr. 208/30.05.2003, aceasta a fost adoptata in aplicarea O.G. nr. 36/2002 privind impozitele si taxele locale, republicata, si a H.G. nr.1278/2002 de aprobare a Normelor metodologice pentru aplicarea O.G. nr.36/2002, acte normative in vigoare la data adoptarii H.C.L. nr.208/30.05.2003.
Potrivit O.G. nr. 36/2002, modificata prin O.U.G. nr. 138/2002 , O.G. nr. 36/2003 O.G. nr.39/2003, O.U.G. nr. 3/2003, Legea nr.95/2003, Legea nr. 232/2003, Legea nr. 358/2003 si Normelor Metodologice de aplicare a O.G. nr. 36/2002 , aprobate prin H.G. nr.1278/2008, cu modificarile si completarile ulterioare :
- Art. 6. : (1) Impozitul pe cladiri, in cazul contribuabililor prevazuti la art. 3 alin. (3), se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% asupra valorii de inventar a cladirii, inregistrata in contabilitatea acestora, conform prevederilor legale in vigoare.
   (2) Daca persoanele juridice nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor incepand cu anul 1998 pana la data intrarii in vigoare a prezentei ordonante, cota impozitului pe cladiri este intre 3% si 5%, aplicata la valoarea de inventar a cladirii, pana la data primei reevaluari, inregistrata in contabilitatea acestora.
   (3) Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul pe cladiri se determina asupra valorii negociate intre parti si inscrise in contract si se datoreaza de catre proprietar.
   (4) Incepand cu data transferului de proprietate catre beneficiar a cladirilor ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul se determina prin aplicarea cotelor prevazute la alin. (2), pana la data primei reevaluari inregistrate in contabilitate.
Potrivit normelor metodologice de aplicare a O.G. nr. 36/2002 :
   6.01. - Prin sintagma valoarea de inventar inscrisa in evidenta contabila se intelege valoarea de intrare a cladirilor in patrimoniu si care, dupa caz, poate fi:
   a) costul de achizitie, pentru cladirile procurate cu titlu oneros;
   b) costul de productie, pentru cladirile construite de unitatea patrimoniala;
   c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se seama de valoarea cladirilor cu caracteristici tehnice si economice similare sau apropiate, pentru cladirile obtinute cu titlu gratuit;
   d) valoarea de aport - de utilitate acceptata de parti -, pentru cladirile intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii/fuziunii, conform statutelor si contractelor, determinata prin expertiza, potrivit legii;
   e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale.
   6.02. In cursul lunii mai a fiecarui an fiscal pentru anul urmator, consiliile locale adopta hotarari privind stabilirea cotei pe baza careia se calculeaza impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice, cota care poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
   6.03. Pentru cladirile contribuabililor persoane juridice impozitul se calculeaza de catre acestia prin aplicarea cotei stabilite de catre consiliile locale, potrivit legii, ce poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv, asupra valorii de inventar inscrise in evidenta contabila a acestora. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
   Declaratia de impunere pentru stabilirea impozitului pe cladiri in cazul persoanelor juridice, model ITL - 003, este prevazuta in anexa nr. IV la prezentele norme metodologice.
   6.04. Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au inregistrata in evidenta contabila valoarea de inventar actualizata a cladirilor, incepand cu anul 1998, se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 3% si 5% inclusiv, prin hotarare a consiliului local. Cota se stabileste in cursul lunii mai a fiecarui an fiscal si se aplica pentru anul urmator. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
   6.05. Pentru executarea prevederilor art. 6 alin. (2) din Ordonanta se au in vedere urmatoarele:
   a) impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor incepand cu anul 1998 pana la data de 1 ianuarie 2003, data intrarii in vigoare a prevederilor referitoare la impozitul pe cladiri potrivit art. 78 din Ordonanta, se calculeaza prin aplicarea asupra valorii de inventar a cladirii a cotei stabilite intre 3% si 5% inclusiv, prin hotarare a consiliului local;
   b) impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor incepand cu anul 1998 pana la data primei reevaluari, dupa data de 1 ianuarie 2003, se calculeaza prin aplicarea asupra valorii de inventar a cladirii a cotei stabilite intre 3% si 5% inclusiv, prin hotarare a consiliului local;
   c) dupa efectuarea reevaluarii impozitul pe cladiri se calculeaza potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Ordonanta coroborate cu cele ale pct. 6.03 din prezentele norme metodologice, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care se efectueaza reevaluarea.
   6.06. Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul pe cladiri se datoreaza de catre proprietar. Potrivit Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 9 din 12 ianuarie 2000, denumita in continuare Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, proprietar este locatorul/finantatorul pana la data expirarii contractului de leasing, cand se transfera utilizatorului/beneficiarului dreptul de proprietate asupra cladirii.
   6.07. Impozitul pe cladiri pe perioada de leasing se determina pe baza valorii negociate intre parti si inscrise in contract. Incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care expira contractul de leasing, impozitul pe cladiri se determina dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana juridica.
   Valoarea negociata intre parti corespunde valorii totale a contractului de leasing.
   6.08. La determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere insumarea valorilor tuturor elementelor si instalatiilor functionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scarile, ascensoarele, instalatiile de iluminat, instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile de telecomunicatii prin fir si altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor si instalatiilor functionale ale cladirii.
Raportat la dispozitiile legale precizate, instanta de fond constata legalitatea art.1 din Anexa 1.2. a .H.C.L. nr.208/30.05.2003, cota de impozitare de 1,5% inscriindu-se in limitele prevazute de art. 6 alin.1 din O.G. nr. 36/2002.
Apreciaza instanta de fond ca, indiferent de faptul abrogarii O.G. nr. 36/2002 prin art. 298 pct. 27 al Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, in vigoare de la 01.01.2004, taxele si impozitele locale pentru anul 2004 sunt cele prevazute prin hotararile consiliilor locale in baza O.G. nr. 36/2002, dispozitiile Codului Fiscal privind taxele si impozitele locale, gasindu-si aplicarea pentru taxele si impozitele aplicabile cu incepere din anul 2005, imprejurare ce rezulta si din disp. art.288 alin.1 Cod fiscal care, pana la modificarea prin Legea nr. 494/15.07.2004, prevedea ca: Consiliile locale si judetene adopta deciziile cu privire la stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru un an calendaristic pana la data de 31 mai inclusiv a anului calendaristic precedent.
Ori, pentru anul 2004, nu se putea adopta o hotarare care sa prevada taxele si impozitele locale, in conditiile si limitele prevazute de Codul fiscal, aceeasi concluzie rezulta si din disp. art.223 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, aprobate prin H.G. nr. 44/2004: �In anul 2004, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul fiscal, majorarea anuala a impozitelor si taxelor locale are la baza hotararile consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004", drept pentru care instanta de fond respinge exceptia de nelegalitate a HCL nr.208/30.05.2003 privind stabilirea impozitelor locale pentru anul 2004 - Anexa 1.2 - Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice , alin.1.
2. Potrivit H.C.L. Constanta nr.480/23.12.2004 privind stabilirea si impozitelor locale pentru anul 2005 - Anexa 1.2.- Impozitul pe cladiri in cazul contribuabulilor persoane juridice- art. 2.1. :
In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare de 1,5% asupra valorii de inventar a cladirii.
In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal 2005, respectiv 01.01.2002, cota impozitului pe cladiri este de 5% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanei juridice , pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii, in cazul carora cota de impozitare este de 1,5%.
Pentru cladirile nereevaluate la care s-au efectuat lucrari de modernizare dupa data de 01.01.2002, potrivit reglementarile legale in vigoare, cota de impunere ce se aplica acestor modernizari este de 1,5%.
Pentru cladirile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, dupa caz,impozitul pe cladiri reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz.
Asa fiind, instanta de fond retine ca, dupa cum rezulta din preambulul H.C.L. nr. 480/23.12.2004, aceasta a fost adoptata in aplicarea titlului IX din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, si a Titlului IX din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, aprobate prin H.G. nr. 44/2004 .
Totodata, retine instanta de fond ca, potrivit acestor acte normative, in forma in vigoare la data adoptarii H.C.L. nr. 480/23.12.2004 :
    Calculul impozitului datorat de persoanele juridice :
- Codul fiscal:
Art. 253. - (1) In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.
    2) Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv.
(3) Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
(4) In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
(5) In cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare.
(6) In cazul unei cladiri care a fost dobandita inainte de 1 ianuarie 1998 si care dupa aceasta data nu a fost reevaluata, cota impozitului pe cladiri este stabilita de consiliul local intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii, pana la data primei reevaluari, inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice.
(7) In cazul unei cladiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplica urmatoarele reguli:
a) impozitul pe cladire se datoreaza de proprietar;
b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea cladirii inregistrata in contractul de leasing financiar.
(8) Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata in functiune, in rezerva sau in conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii.
- Norme metodologice:
52. (1) Prin sintagma valoarea de inventar a cladirii, in scopul determinarii impozitului pe cladiri, se intelege valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, si care, dupa caz, poate fi:
a) costul de achizitie, pentru cladirile dobandite cu titlu oneros;
b) costul de productie, pentru cladirile construite de persoana juridica;
c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se seama de valoarea cladirilor cu caracteristici tehnice si economice similare sau apropiate, pentru cladirile obtinute cu titlu gratuit;
d) valoarea de aport pentru cladirile intrate in patrimoniu in cazul asocierii/fuziunii, determinata prin expertiza, potrivit legii;
e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale.
(2) La determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere insumarea valorilor tuturor elementelor si instalatiilor functionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scarile, ascensoarele, instalatiile de iluminat, instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile de telecomunicatii prin fir si altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor si instalatiilor functionale ale cladirii.
53. (1) In cursul lunii mai a fiecarui an fiscal pentru anul urmator, consiliile locale adopta hotarari privind stabilirea cotei pe baza careia se calculeaza impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice, cota care poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,0% inclusiv. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
(2) Pentru cladirile contribuabililor persoane juridice impozitul se calculeaza de catre acestia prin aplicarea cotei stabilite de catre consiliile locale, potrivit prevederilor alin. (1), asupra valorii de inventar inregistrate in evidenta contabila a acestora. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
54. Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au inregistrata in evidenta contabila valoarea de inventar actualizata a cladirilor, incepand cu anul 1998 se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 5% si 10% inclusiv, prin hotarare a consiliului local. Cota se stabileste in cursul lunii mai a fiecarui an fiscal si se aplica pentru anul urmator. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
55. Pentru executarea prevederilor art. 253 alin. (6) din Codul fiscal se au in vedere urmatoarele:
a) in cazul contribuabililor care nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor incepand cu anul 1998, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 54 asupra valorii de inventar a cladirii;
b) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care in evidenta contabila s-a inregistrat valoarea rezultata in urma reevaluarii, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de inventar a cladirii;
c) in cazul cladirilor dobandite incepand cu 1 ianuarie 1998, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de intrare in patrimoniu;
d) in cazul cladirilor la care s-au efectuat lucrari de modernizare, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 numai pentru cele care au fost reevaluate potrivit reglementarilor legale in vigoare.
56. Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul pe cladiri se datoreaza de catre proprietar.
57. (1) Impozitul pe cladiri pe perioada de leasing se determina pe baza valorii negociate intre parti, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, si inscrise in contract. In cazul contractelor in care valoarea negociata este in valuta, plata impozitului pe cladiri se face in lei la cursul Bancii Nationale a Romaniei din data efectuarii platii. Incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care expira contractul de leasing, impozitul pe cladiri se determina dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana juridica.
(2) Valoarea negociata intre parti corespunde valorii totale a contractului de leasing.
58. Valoarea impozabila a cladirilor, proprietatea persoanelor juridice, care a fost recuperata integral pe calea amortizarii, se reduce cu 15%.
59. Impozitul pe cladiri este datorat de persoana juridica atat pentru cladirile aflate in functiune, in rezerva sau in conservare, cat si pentru cele aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii.
60. Pentru aplicarea prevederilor art. 253 alin. (8) din Codul fiscal se au in vedere reglementarile legale privind reevaluarea imobilizarilor corporale.
In ceea ce priveste:
- Majorarea impozitelor si taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judetene, retine instanta de fond ca:
- Codul fiscal, in continutul art. 287 prevede ca: �Consiliul local sau consiliul judetean, dupa caz, poate majora anual cu maximum 20%, fata de nivelul stabilit pentru anul 2004, in functie de conditiile specifice zonei, orice impozit sau taxa locala prevazuta in prezentul titlu, cu exceptia taxelor prevazute la art. 295 alin. (11) lit. b)-d)", iar in Norme metodologice, in continutul textelor de lege jos-enuntate, se prevede:
Art.222. (1) �Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucuresti, consiliile judetene, dupa caz, pot majora anual impozitele si taxele locale prevazute de Codul fiscal, exclusiv taxele prevazute la art. 295 alin. (11) lit. b), c) si d) din acesta, cu pana la 20%, inclusiv, in functie de conditiile specifice zonei. Hotararea privind majorarea anuala se adopta in luna mai a fiecarui an si se aplica in anul fiscal urmator.
(2) Hotararile adoptate au la baza nivelurile impozitelor si taxelor locale stabilite in suma fixa conform prevederilor Codului fiscal, precum si impozitele si taxele locale determinate pe baza de cota procentuala, potrivit dispozitiilor acestuia. Hotararea de majorare se aplica numai pentru anul fiscal pentru care s-a aprobat. In anul fiscal urmator se vor avea in vedere impozitele si taxele locale actualizate cu rata inflatiei conform prevederilor art. 292 din Codul fiscal coroborate cu cele din prezentele norme metodologice".
Art.223. �In anul 2004, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul fiscal, majorarea anuala a impozitelor si taxelor locale are la baza hotararile consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004".
In aceste conditii, apreciaza instanta de fond ca, intrucat impozitul pe cladiri, in cazul contribuabililor persoane juridice, era de 1,5%, aplicata la valoare de inventar, potrivit textelor legale precizate, consiliul local putea majora aceasta cota de impozitare chiar pana la 1,8% (1,5 +1,5 x 20%), astfel ca, se constata legalitatea cotei de impozitare de 1,5% stabilita prin H.C.L. nr.480/23.12.2004, cota de impozitare de 1,5% inscriindu-se in limitele de majorare prevazute de art. 287 Cod fiscal, drept pentru care se respinge exceptia de nelegalitate a HCL nr. 480/23.12.2004 privind stabilirea impozitelor locale pentru anul 2005 - Anexa 1.2 - Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice, alin.1.
3. Potrivit H.C.L.Constanta nr.547/23.09.2005 privind stabilirea si impozitelor locale pentru anul 2006 - Anexa 1.1.- Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane juridice- art. 2.1. - Cote de impozitare :
In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare de 1,5% asupra valorii de inventar a cladirii.
In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
Fac exceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii, in cazul carora cote de impozitare este de 1,5%.
In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal 2006, respectiv 31.01.2002, cota impozitului pe cladiri este de 5% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanei juridice , pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare.
Pentru cladirile nereevaluate la care s-au efectuat lucrari de modernizare dupa data de 31.12.2002, potrivit reglementarile legale in vigoare, cota de impunere este 5% asupra valorii rezultate din insumarea valorii de inventar a cladirii si a valorii lucrarilor de modernizare.
Pentru cladirile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, dupa caz,impozitul pe cladiri reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz.
Retine instanta de fond ca, astfel dupa cum rezulta din preambulul H.C.L. nr. 547/23.09.2005, aceasta a fost adoptata in aplicarea titlului IX din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, si a Titlului IX din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, aprobate prin H.G. nr. 44/2004 .
Nu poate fi primit motivul de nelegalitate referitor la intemeierea H.C.L. nr. 547/23.09.2005 pe un act normativ abrogat - H.G. nr. 44/2004, intrucat H.G. nr. 84/2005, nu abroga, ci modifica si completeaza Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, aprobate prin H.G. nr. 44/2004.
Potrivit acestor acte normative, in forma in vigoare la data adoptarii H.C.L. nr. 547/23.09.2005, retine instanta de fond ca :
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice :
Codul fiscal :
Art. 253. �(1) In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.
(2) Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv.
(3) Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
(4) In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
(5) In cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare.
(6) In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii, in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea prevazuta la alin. (2).
(7) In cazul unei cladiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplica urmatoarele reguli:
a) impozitul pe cladire se datoreaza de proprietar;
b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea cladirii inregistrata in contractul de leasing financiar.
(8) Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o persoana juridica aflata in functiune, in rezerva sau in conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii".
Se retine de catre instanta de fond ca, Normele metodologice prevad:
Art.52. �(1) Prin sintagma valoarea de inventar a cladirii, in scopul determinarii impozitului pe cladiri, se intelege valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, si care, dupa caz, poate fi:
a) costul de achizitie, pentru cladirile dobandite cu titlu oneros;
b) costul de productie, pentru cladirile construite de persoana juridica;
c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se seama de valoarea cladirilor cu caracteristici tehnice si economice similare sau apropiate, pentru cladirile obtinute cu titlu gratuit;
d) valoarea de aport pentru cladirile intrate in patrimoniu in cazul asocierii/fuziunii, determinata prin expertiza, potrivit legii;
e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei dispozitii legale.
(2) La determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere insumarea valorilor tuturor elementelor si instalatiilor functionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scarile, ascensoarele, instalatiile de iluminat, instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile de telecomunicatii prin fir si altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor si instalatiilor functionale ale cladiri"i.
Art.53. �In termen de 45 de zile lucratoare de la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a hotararii Guvernului prevazute la art. 292 din Codul fiscal, consiliile locale adopta hotarari privind stabilirea cotei pe baza careia se calculeaza impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice, cota care poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,0% inclusiv. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti".
Art.54. �(1) Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 5% si 10%, care se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare. Prin prima reevaluare se intelege reevaluarea cea mai apropiata de anul fiscal 2002.
(2) In cazul cladirilor a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, potrivit prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 242 din 31 mai 1999, cu modificarile si completarile ulterioare, impozitul pe cladiri se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 0,5% si 1%, care se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, redusa cu 15%.
(3) Cotele prevazute la alin. (1) si (2) se stabilesc de consiliile locale prin hotarare, in termenul prevazut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti".
Art.55. �Pentru executarea prevederilor art. 253 alin. (6) din Codul fiscal se au in vedere urmatoarele:
a) in cazul contribuabililor care nu au efectuat nici o reevaluare a cladirilor in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 54 alin. (1) asupra valorii de inventar a cladirii;
b) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care in evidenta contabila s-a inregistrat valoarea rezultata in urma reevaluarii, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de inventar a cladirii;
c) in cazul cladirilor dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta precum si pe parcursul acestuia, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de intrare in patrimoniu;
d) in cazul cladirii a carei valoare nu a fost recuperata integral pe calea amortizarii si la care s-au efectuat lucrari de modernizare, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care se inregistreaza in contabilitate reevaluarea in urma lucrarilor de modernizare;
e) pentru cladirea prevazuta la lit. d), dar la care nu a fost efectuata reevaluarea in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 54 alin. (1) asupra valorii rezultate din insumarea valorii de inventar a cladirii si a valorii lucrarilor de modernizare".
Art.56. �Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar impozitul pe cladiri se datoreaza de catre proprietar".
Art.57. �(1) Impozitul pe cladiri pe perioada de leasing se determina pe baza valorii negociate intre parti, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, si inscrise in contract. In cazul contractelor in care valoarea negociata este in valuta, plata impozitului pe cladiri se face in lei la cursul Bancii Nationale a Romaniei din data efectuarii platii. Incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care expira contractul de leasing, impozitul pe cladiri se determina dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana juridica".
Art.58. �In cazul cladirilor proprietate a persoanelor juridice si a caror valoare de inventar a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila a cladirilor respective se reduce cu 15%".
Art.59. �Impozitul pe cladiri este datorat de persoana juridica atat pentru cladirile aflate in functiune, in rezerva sau in conservare, cat si pentru cele aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii".
Art.60. �Pentru aplicarea prevederilor art. 253 alin. (8) din Codul fiscal se au in vedere reglementarile legale privind reevaluarea imobilizarilor corporale".
Fata de textele de lege sus-citate, apreciaza instanta de fond ca, examinand comparativ textul alin.4 al art.2.1 din Anexa 1.1 a H.C.L. nr. 547/23.09.2005: "In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal 2006, respectiv 31.01.2002, cota impozitului pe cladiri este de 5% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanei juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare",
cu cel al art. 55 lit.c - Normele metodologice de aplicare a art. 253 alin. (6) din Codul fiscal : �In cazul cladirilor dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta precum si pe parcursul acestuia, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53 asupra valorii de intrare in patrimoniu", se constata ca prin H.C.L. nr. 547/23.09.2005 se impune o cota de impozitare de 5% pentru toate cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal 2006, fara a se diferentia dupa cum acestea sunt dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, precum si pe parcursul acestuia, sau cu mai mult de trei ani anteriori anului fiscal de referinta, diferentiere care ar impune un regim fiscal diferit, prin aplicarea cotei ordinare de impozit in cazul primelor, si a cotei speciale in cazul celei de-a doua categorii.
Pentru toate considerentele sus-expuse, instanta de fond admite exceptia de nelegalitate a textului invocat, si constata nelegalitatea art.2.1 alin.4 din Anexa 1.1 a H.C.L. nr. 547/23.09.2005 - "In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal 2006, respectiv 31.01.2002, cota impozitului pe cladiri este de 5% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanei juridice , pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare", in masura in care cota impozitului pe cladiri de 5% se aplica si cladirilor care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal 2006, dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta precum si pe parcursul acestuia.
Impotriva sus-mentionatei hotarari, in termen promoveaza recurs ambele parti, criticand-o pentru nelegalitate si netemeinicie, cu indicarea temeiului de drept prevazut de art.304 pct.9 Cod pr.civila, cu referire la art.3041 Cod pr.civila si cu urmatoarea motivatie, in esenta:
A. Recurenta SC A.M. SRL
1. Invedereaza recurenta ca, in mod gresit instanta de fond a respins exceptia de nelegalitate a HCL nr.208/30.05.2003 privind stabilirea impozitelor locale pentru anul 2004, cu motivatia ca stabilirea unei cote de impozitare pentru cladiri, de 1,5% se inscrie in limitele prevazute de art.6 al.1 din OG nr.36/2002, in pofida faptului ca ordonanta a fost abrogata expres la data de 01.01.2004, prin intrarea in vigoare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal.
Se arata ca instanta de fond a aplicat in mod gresit legea, netinand cont de urmatoarele:
- HCL nr.208/30.05.2003 a fost adoptata sub imperiul OG nr.36/2002 cu modificarile ce urmau a intra in vigoare la data de 01.01.2004 cand intra in vigoare si Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, care prevedea in mod expres in art.253 al.2 "Cota de impozitare se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv".
Sustine recurenta ca, Consiliul Local Constanta avea obligatia modificarii HCL nr.208/2003 in ceea ce priveste cota impozitului pe cladiri la maxim 1%, astfel ca nelegalitatea hotararii rezida din imprejurarea ca aceasta face referire la cota de 1,5%.
2. In mod gresit instanta de fond a respins exceptia de nelegalitate a HCL nr.480/23.12.2004, considerand ca desi intrare in vigoare Codul fiscal care prevede in art.253 o cota de maxim 1% din valoarea de inventar, pentru impozitul pe cladiri, totusi cota de impozitare de 1,5% este legala, intrucat respectarea dispozitiilor art.287 Cod fiscal, ce prevedea posibilitatea consiliilor locale/judetene de a majora anual cu maxim 20% pentru anul 2004, avea stabilite doua conditii pentru o astfel de situatie, ce au fost omise a fi cercetate.
Astfel, se sustine ca, potrivit art.253 al.2 Cod fiscal s-a stabilit o cota de 1% din valoarea de inventar a cladirii, pe de o parte, iar pe de alta parte legiuitorul permite prin art.287 Cod fiscal majorarea anuala a impozitului (a oricarui impozit) cu maxim 20% fata de nivelul stabilit pentru anul 2004, dar aceasta majorare, in opinia recurentei, trebuie sa fie operata cu respectarea art.253 Cod fiscal.
Avand in vedere cele mentionate se solicita admiterea recursului, cu consecinta modificarii in parte a incheierii recurate in sensul admiterii si exceptiilor de nelegalitate cu privire la HCLM CONSTANTA nr.208/30.05.2003 si nr.480/23.12.2004.
B. Recurentii parati CONSILIUL LOCAL - SPIT-VBL:
Motivand recursul promovat, paratii critica solutia pronuntata de instanta de fond in referire la modul de solutionare a exceptiei de nelegalitate a art.2.1 al.4 din Anexa 1.1 a HCLM nr.547/2005, cu motivatia in esenta ca s-a facut o aplicare gresita a legii, retinandu-se ca Hotararea nr.547/2005 nu cuprinde toate ipotezele reglementate de Norma metodologica de aplicare a art.253 al.6 Cod fiscal.
Nu s-a luat de catre instanta in considerare faptul ca, imobilele dobandite in ultimii 3 ani nu sunt supuse reevaluarii, date fiind prevederile pct.55 din HG nr.44/2004, iar in continutul hotararii nu pot fi cuprinse totalitatea normelor Codului fiscal sau a celor prevazute in Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.
Se sustine ca, instanta de judecata nu poate constata nelegalitatea unei dispozitii a HCLM, pentru simplu motiv ca acesta nu face referire la toate ipotezele mentionate in Normele metodologice, stiut fiind ca HCLM-ul cuprinde doar norma cadru aplicabila in anul de referinta, ce se completeaza cu dispozitiile din Codul fiscal si cu normele emise in aplicarea acestuia.
Prin intampinare, recurenta SC A.M. SRL solicita respingerea recursului formulat de recurentii parati CONSILIUL LOCAL - SPIT-VBL, apreciind ca, in mod legal si temeinic, instanta de fond a procedat la admiterea exceptiei de nelegalitate a HCLM nr.547/2005.
In opinia recurentei - intimate reclamante Tribunalul Constanta a motivat solutia, aplicand corect dispozitiile legale, fiind evident ca Hotararile Consiliului Local sunt adoptate in aplicarea legii, nefiind obligatoriu ca acestea sa cuprinda in totalitate normele juridice cuprinse in Codul fiscal si Normele metodologice de aplicare ale acestuia, insa considera ca, in mod obligatoriu aceste hotarari ar trebui sa cuprinsa situatiile de exceptie, toate situatiile speciale prevazute in actele normative mentionate.
Examinand actele si lucrarile dosarului, prin prisma probatoriului administrat si a sustinerilor partilor, si vazand si dispozitiile art.312 Cod pr.civila, Curtea apreciaza in sensul respingerii ca nefondat a recursului promovat de SC A.M. SRL si admiterii ca fondat a recursului promovat de paratii CONSILIUL LOCAL - SPIT-VBL, cu consecinta modificarii in parte a sentintei recurate, in sensul respingerii ca nefondata a exceptiei de nelegalitate a HCLM nr.547/23.09.2005.
Pentru a aprecia de aceasta maniera, Curtea retine in esenta, urmatoarele:
Prin cererea de chemare in judecata, recurenta reclamanta SC A.M. SRL a solicitat ca prin hotarare judecatoreasca sa se dispuna anularea Dispozitiei R-B6565/10.02.2009 emisa de S.P.I.T.V.B.L.; admiterea contestatiei formulate impotriva Deciziei de impunere nr.B 168544/17.12.2008 emisa de S.P.I.T.V.B.L. - prin care se constata obligatii suplimentare in valoare de 110.743 lei, reprezentand impozit pe cladiri, majorari aferente si penalitati de intarziere aferente - si desfiintarea partiala a acesteia ca fiind nelegala si netemeinica.
La data de 15.01.2010 recurenta a inteles a invoca in cauza, exceptia de nelegalitate privind urmatoarele acte administrative unilaterale:
- HCLM Constanta nr.208/30.05.2003, pe considerentul nelegalitatii in ceea ce priveste nivelul cotei de impozitare pe cladiri datorat de contribuabilii persoane juridice, respectiv cota de 1,5% din valoarea de inventar a cladirilor;
- HCLM Constanta nr.480/23.12.2004, prin care se stabilesc impozitele si taxele legale valabile pentru anul 2005 datorate de contribuabilii de pe raza Municipiului Constanta, pe considerentul nivelului cotei de impozitare pe cladiri datorat de contribuabilii persoane juridice, respectiv cota de 1,5% din valoarea de inventar a cladirilor;
- HCLM Constanta nr.547/23.09.2005, prin care se stabilesc impozitele si taxele legale valabile pe anul 2006 datorate de contribuabilii de pe raza Municipiului Constanta, pe considerentul nivelului cotei de impozitare pe cladiri datorat de contribuabilii persoane juridi

Sursa: Portal.just.ro